曹　鵬

摘 要：舞弊是一種普遍的經(jīng)濟現(xiàn)象。本文主要論述防范舞弊的對策。

Abstract:Fraud is a widespread economic phenomena. This article focuses on measures to guard against fraud.

關(guān)鍵詞：舞弊 對策

Key words:Fraud; Countermeasures

作者簡介：曹鵬，職務(wù)：總會計師 職稱：中級 最高學(xué)歷：本科

【中圖分類號】F23 【文獻標識碼】A 【文章編號】1004-7069（2009）-06-0012-02

引言

舞弊是一種普遍的經(jīng)濟現(xiàn)象。舞弊和腐敗一樣是削弱國家機器、削弱各種民主制度的“社會頑癥”。“舞弊不產(chǎn)生財富”是馬克思很早就提出的警句。

一、舞弊的概念

舞弊意指集團整體或個人在進行財務(wù)活動或從事高尚行政生涯時為獲得不當(dāng)利益而實施的故意行為，包括各種不法活動和非法欺騙行徑。顯然，該概念與狹義欺騙及錯誤之間存在某些相似之處，也有很多的區(qū)別。深入研究其間的異同，把握舞弊的特性和情形，以利于正確識別與合理認定舞弊，并具體而有效的防犯舞弊。

（一） 舞弊與欺騙（欺詐）

從其目的與動因透視，兩者都具有不良動機或企圖，都是為了獲得不當(dāng)利益，尤其是經(jīng)濟利益，兩者在屬性上均系故意的經(jīng)濟行為。從其結(jié)果與表現(xiàn)分析，兩者都具有侵害性與排他性，它的存在或發(fā)生會損害其他組織或組織中其他成員的利益，大都伴有相關(guān)記錄的有意歪曲和具體資財?shù)姆欠ㄕ加?。因此，兩者在實質(zhì)上均為重要的侵權(quán)行為。但就范圍與時限而言，舞弊往往限于特定組織內(nèi)部及財務(wù)會計報告期間，而欺騙（欺詐）有時還超出特定組織范圍并且不受會計資料呈報時間的限制。正是在這種意義上，有人將前者稱為欺詐性舞弊，把后者叫做舞弊性欺詐。這既說明欺騙（欺詐）往往比舞弊的范圍大，又說明了兩者之間相互交織，有時難以嚴格區(qū)分開來。在理論上，大都從目的與動因角度判定或推定欺騙（欺詐），而從結(jié)果與表現(xiàn)方面證實或認定舞弊；在實務(wù)中，往往不加嚴格區(qū)分。

（二） 舞弊與錯誤（差錯）

從目的與動因分析，舞弊系行為人為實現(xiàn)不良動機或企圖而策劃和實施的不法活動。錯誤并非行為人預(yù)謀或故意所為，而是行為人不精通業(yè)務(wù)、技術(shù)和政策，不精心操作以及組織管理不善所致，且在其發(fā)生后行為人也不實施任何舉措加以掩蓋?？梢?，舞弊在性質(zhì)上屬于故意行為，而錯誤系過失行為。從結(jié)果及表現(xiàn)的角度看，舞弊的結(jié)果在數(shù)值上既可能是實物負差（如侵吞資財導(dǎo)致的財產(chǎn)短缺等），也可能是賬面正差（如操縱盈余導(dǎo)致的利潤虛增），且形式一般較為隱蔽，跡象不明，難以發(fā)現(xiàn)。需要指出：在一定條件下兩者可以相互轉(zhuǎn)化。因此，要特別關(guān)注那種借“錯誤”之名行“舞弊”之實的情形。

由此可見，舞弊系故意的經(jīng)濟行為，具有非法性、侵害性、廣泛性等主要特征。

二、舞弊產(chǎn)生的客觀環(huán)境

舞弊需要滋生的土壤，有舞弊生存的土壤才可使舞弊活動繁衍和生長。當(dāng)各方面條件都具備時，舞弊就變成了現(xiàn)實情形。

第一，組織內(nèi)部控制系統(tǒng)不健全，缺乏控制制度，沒有相當(dāng)?shù)目刂拼胧?，以及?nèi)部控制本身存在的固有局限性等。

第二，沒有進行雇員考評，沒有進行雇員的道德培訓(xùn)或教育。聘用一些缺乏誠實、正直的雇員。

第三，組織內(nèi)部的體制腐敗，散失效率、各種管理措施不健全。嚴密的組織不可能滋生許多舞弊，而渙散的組織內(nèi)部易使舞弊者利用各種機會進行蒙騙、欺詐和實施各種犯罪活動。

第四，公司具有前科性的腐敗歷史，或者可能存在具有心理變態(tài)的舞弊者，把舞弊當(dāng)作是一種樂趣。

第五，個人生活需求危機。

第六，具有不適當(dāng)?shù)呢敭a(chǎn)接觸權(quán)利。

第七，公司正處于危機狀態(tài)。包括臨近破產(chǎn)、倒閉、被兼并和被重組的地位。

三、舞弊的典型類型及其剖析

（一）集體舞弊

集體舞弊系多個舞弊者聯(lián)合進行的舞弊。現(xiàn)代經(jīng)濟的飛速發(fā)展，不僅造就了一批科學(xué)的管理者，同時也造就了一批高級的犯罪團伙。世界各國對舞弊的充分調(diào)查數(shù)據(jù)表明：現(xiàn)代舞弊的犯罪趨勢已呈現(xiàn)出從個人舞弊到集體舞弊的嚴重趨勢。對集體舞弊的分析與研究已到了必須進一步強化的地步了。

從犯罪心理學(xué)的角度對集體舞弊現(xiàn)象進行分析，可以涵蓋以下幾種：

1.上梁不正下梁歪心理。由于我國經(jīng)濟體制的特殊性，造成了部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)腐敗貪污作風(fēng)盛行，企業(yè)部分領(lǐng)導(dǎo)干部帶頭舞弊行為成為下級管理人員緊緊跟隨其進行各種舞弊犯罪的心理動機。

2.法不責(zé)眾的心理。集體舞弊之風(fēng)，在一種“你好我好他也好”的心理環(huán)境中出現(xiàn)了現(xiàn)代企業(yè)管理人員大膽進行集體舞弊的犯罪現(xiàn)象。

3.過度貪財和追逐利益的心理。商品經(jīng)濟條件下，個別人追逐物質(zhì)財富、追逐各種造假的心理是集體舞弊的心理根源?？吹絼e人住上高級別墅，看到別人開著豪華轎車，從心理上產(chǎn)生一種利用非法手段進行投機的心理狀態(tài)，并且聯(lián)合部分冒險及投機分子，大膽進行集體舞弊犯罪。

4.盲目攀比心理?，F(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展使人民生活出現(xiàn)貧富差距正在拉大的狀態(tài)，受西方不正常的生活方式的影響，使一部分人滋生了嫉妒富人、嫉恨貧富差距的心理狀態(tài)。

5. “舞弊可能產(chǎn)生財富”心理。舞弊的僥幸心理是市場競爭中的極大危害，也是破壞整個市場秩序的頭號敵人。近年來，國家下大決心把“打假、抑假、防假”活動深入開展下去，已經(jīng)充分證明要從根源上鏟除舞弊心理。

（二）計算機舞弊

計算機舞弊。是指利用計算機技術(shù)從事的犯罪行為。計算機舞弊概念也有狹義和廣義之分。廣義的計算機舞弊是指一種廣泛的計算機犯罪行為。包括客戶和投資者、刑事和民事及合同、內(nèi)部及外部、管理部門與非管理部門、高層與低層、個人與集體等各種形式的計算機舞弊犯罪行為。狹義的概念是指組織內(nèi)部范圍進行的舞弊行為。計算機舞弊是一種實現(xiàn)個人目標或組織目標來滿足某種人類需求的手段。

計算機舞弊現(xiàn)已成為很嚴重的問題，我們只有對其進行較深入地分析，才能找出解決的對策。從受害部門看，計算機舞弊案件多發(fā)生在企業(yè)、銀行、證券及少數(shù)政府部門；從作案者看，根據(jù)作案人與計算機系統(tǒng)的關(guān)系，可分為三類：計算機系統(tǒng)人員、系統(tǒng)用戶人員和少數(shù)外來者；從作案動機看，多是貪圖錢財、對老板及競爭者進行報復(fù)，被計算機的挑戰(zhàn)性所誘惑進行舞弊，以證實自己的實力，達到自我滿足；從作案手段看，計算機舞弊行為主要發(fā)生在不易引人注意的地方，手段主要有：輸入非法數(shù)據(jù)、篡改程序、制造“失誤”的假象，銷毀罪證、竊取口令和密碼，非法進入某個系統(tǒng)。

四、對舞弊的對策

（一）建立健全內(nèi)部控制系統(tǒng)

從審計角度分析，舞弊的存在與發(fā)生，說明被審組織管理上有漏洞，內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)。建立、健全內(nèi)部控制系統(tǒng)及對內(nèi)部控制系統(tǒng)進行審計可以有效防止錯誤和舞弊的發(fā)生。首先，檢查人員應(yīng)當(dāng)明確檢查任務(wù)，了解舞弊活動實際產(chǎn)生于內(nèi)部控制的不嚴謹，因而在進行內(nèi)部控制措施檢查中，也必須將其列為重點之一。其次，根據(jù)確定的檢查任務(wù)，對現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度借助于各種測試方法進行審核。第三，在確定控制系統(tǒng)不存在的弱點時，可以出具檢查報告。第四，即實施和應(yīng)用新設(shè)計的內(nèi)部控制措施，實施后應(yīng)對新控制措施的效果進行評價，并將評價的結(jié)果反饋給主管人員。

（二） 加強內(nèi)部審計的作用，同時轉(zhuǎn)化內(nèi)部審計的主要職能

要加強審計的作用，先要提高審計的地位，對于審計部門的設(shè)置應(yīng)該高于其他職能部門，這樣才能保證內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，否則只能是行同虛設(shè)。同時要把審計工作的主要職能從查錯防弊轉(zhuǎn)到對公司的管理作出分析、評價和提出管理建議上來。

（三）加強人員管理和提高人員素質(zhì)

會計人員是會計工作的主要承擔(dān)者，充分發(fā)揮其積極作用對于內(nèi)部會計控制至關(guān)重要。會計人員素質(zhì)的優(yōu)劣，是內(nèi)部控制有效與否的決定因素。提高財會、審計部門專業(yè)人員的知識水平和專業(yè)勝任能力， 特別是以誠信為標志的職業(yè)道德水平尤其重要。會計職業(yè)道德要求會計人員應(yīng)愛崗敬業(yè)、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準則、提高技能、參與管理、強化服務(wù)。為實現(xiàn)以誠信為目標的會計職業(yè)道德目標，必須多管齊下，開展全方位、多形式、多渠道的會計職業(yè)教育，逐步培養(yǎng)會計人員的會計職業(yè)道德情感，樹立會計職業(yè)道德觀念，提高會計職業(yè)道德水平，使會計職業(yè)健康發(fā)展。

（四）發(fā)揮政府的作用，建立和完善有關(guān)的法律法規(guī)

政府應(yīng)逐步建立和完善有關(guān)的法律法規(guī)，引導(dǎo)企業(yè)從內(nèi)控機制和內(nèi)控制度兩個方面建立和完善內(nèi)部控制，規(guī)范企業(yè)行為，防止會計信息失真，杜絕資金往來、對外投資、資產(chǎn)處置等的違法亂紀行為。確保各項經(jīng)營活動的有效進行和資產(chǎn)的完整，防止欺詐和舞弊行為。

（五）加強社會監(jiān)督，建立健全監(jiān)督體系

行使輿論監(jiān)督權(quán)。輿論監(jiān)督的力量很大，對一些公司的違規(guī)違法行為，通過向媒體的披露，和借助于媒體的監(jiān)督，會產(chǎn)生意想不到的效果。一次的媒體監(jiān)督雖不能保證公司以后不再有舞弊的事，但輿論監(jiān)督的不斷加強將會減少公司舞弊行為的發(fā)生。

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