鄔莉華

全面預(yù)算是以貨幣或其他計(jì)量形式對企業(yè)未來某一特定時(shí)期的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)、投資決策活動(dòng)、資產(chǎn)運(yùn)作活動(dòng)等進(jìn)行系統(tǒng)而詳細(xì)的表述,主要內(nèi)容包括經(jīng)營預(yù)算、資本性支出預(yù)算以及財(cái)務(wù)預(yù)算。全面預(yù)算管理是一種整合性的管理系統(tǒng),它通過分解目標(biāo)任務(wù)、劃分責(zé)任中心以及預(yù)測財(cái)務(wù)狀況手段,對企業(yè)所擁有的有限資源進(jìn)行合理的配置,為企業(yè)預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供了保證。全面預(yù)算管理作為企業(yè)日常經(jīng)營運(yùn)作的重要工具,對企業(yè)的發(fā)展具有重要的意義,目前已被很多企業(yè)所采用,并且取得了良好的效果。

一、實(shí)施全面預(yù)算管理的意義

第一,實(shí)施全面預(yù)算管理有助于促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)目標(biāo)是企業(yè)遵循自己的宗旨并通過一定時(shí)期的經(jīng)營活動(dòng)所要達(dá)到的特定規(guī)劃,是制定預(yù)算目標(biāo)的依據(jù)和宗旨。預(yù)算是一種詳細(xì)的計(jì)劃,主要是針對企業(yè)具體的經(jīng)營活動(dòng)。企業(yè)目標(biāo)和預(yù)算目標(biāo)是一致的。通過實(shí)施全面預(yù)算管理,企業(yè)可以對自身整體經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行一系列詳細(xì)的計(jì)劃安排,確定各部門具體可行的目標(biāo),并通過控制和考核來落實(shí)目標(biāo)責(zé)任,促進(jìn)了企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

第二,實(shí)施全面預(yù)算管理可以優(yōu)化企業(yè)資源配置。企業(yè)所擁有的資源是有限的,若想利用有限的資源實(shí)現(xiàn)最大的利益,必須對企業(yè)的資源配置進(jìn)行優(yōu)化。全面預(yù)算管理是在充分認(rèn)識(shí)企業(yè)各個(gè)部門的地位與作用的基礎(chǔ)上,進(jìn)行的對未來的預(yù)測,能夠?qū)ζ髽I(yè)每個(gè)部門所需求的資源的種類和數(shù)量都有一個(gè)很好的把握,在最大限度上避免資源配置不合理以及資源浪費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生。除此之外,全面預(yù)算管理在預(yù)測未來所要發(fā)生的一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí),運(yùn)用的是科學(xué)的方法,在很大程度上排除了人為因素的影響,不僅優(yōu)化了企業(yè)資源的配置,也減少了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

第三,實(shí)施全面預(yù)算管理能夠提高企業(yè)管理水平。全面預(yù)算管理的實(shí)施,使得企業(yè)各種經(jīng)營活動(dòng)的安排能夠得以量化的展現(xiàn),并使企業(yè)內(nèi)部各層次進(jìn)行決策的權(quán)責(zé)關(guān)系得到了進(jìn)一步的明確,保障了企業(yè)決策科學(xué)性、有效性。同時(shí),預(yù)算體制的設(shè)立對企業(yè)各職能部門、各工作環(huán)節(jié)的溝通與協(xié)調(diào)起到了促進(jìn)的作用,有利于工作效率的改善,提高了企業(yè)管理水平。

第四,實(shí)施全面預(yù)算管理有助于企業(yè)過程控制的加強(qiáng)。全面預(yù)算管理對企業(yè)預(yù)算期內(nèi)的經(jīng)營目標(biāo)進(jìn)行了量化和細(xì)化,把企業(yè)目標(biāo)逐步分解到各個(gè)部門以及個(gè)人,比較容易對企業(yè)實(shí)際工作業(yè)績與預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行比較,便于部門和個(gè)人工作業(yè)績的考核,有利于企業(yè)過程控制的加強(qiáng)。

二、企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的流程

(一)設(shè)立預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)

完善的預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)有助于各部門互相之間的溝通,并且方便企業(yè)各部門向最高決策者提供相關(guān)的信息,有利于全面預(yù)算管理的進(jìn)行。因此,為保證預(yù)算管理機(jī)制的有效運(yùn)行,企業(yè)應(yīng)設(shè)立完善的預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu),預(yù)算管理委員會(huì)是企業(yè)內(nèi)部預(yù)算最終決策部門,在預(yù)算管理組織體系中處于核心地位,其主要職責(zé)是組織、領(lǐng)導(dǎo)預(yù)算管理,確定預(yù)算目標(biāo),制訂預(yù)算計(jì)劃,以及審查、考核預(yù)算工作的實(shí)施情況等,其成員主要由企業(yè)高層管理人員以及職能部門負(fù)責(zé)人構(gòu)成。

(二)建立全面預(yù)算指標(biāo)體系

完善的預(yù)算指標(biāo)體系可以對企業(yè)主要的經(jīng)營成果和業(yè)績進(jìn)行反映,有助于全面預(yù)算的順利實(shí)施。全面預(yù)算主要包括對公司資本、業(yè)務(wù)以及財(cái)務(wù)的預(yù)算,其預(yù)算指標(biāo)則相應(yīng)地分為資本預(yù)算指標(biāo)、業(yè)務(wù)預(yù)算指標(biāo)和財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)。資本預(yù)算是對企業(yè)的資本性投資方案進(jìn)行計(jì)劃和評價(jià),包括資本籌集預(yù)算和資本支出預(yù)算兩部分,主要考核指標(biāo)分別是資金成本率和投資收益率等。業(yè)務(wù)預(yù)算是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行計(jì)劃和評價(jià),主要考核指標(biāo)有銷售收入、銷售利潤率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等。財(cái)務(wù)預(yù)算是對現(xiàn)金流量表、損益表和資產(chǎn)負(fù)債表的預(yù)計(jì),并通過這3個(gè)預(yù)計(jì)表格來對企業(yè)總預(yù)算予以反映。

(三)預(yù)算編制方法的選擇

正確的預(yù)算編制方法是預(yù)算科學(xué)性、合理性的保證。預(yù)算編制的方法大致分為靜態(tài)預(yù)算和動(dòng)態(tài)預(yù)算兩類,靜態(tài)預(yù)算方法是不對預(yù)算期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)可能會(huì)發(fā)生的變化進(jìn)行考慮的一類預(yù)算方法,動(dòng)態(tài)預(yù)算則充分考慮了各種變化的可能性,有零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、彈性預(yù)算和概率預(yù)算等。各種預(yù)算編制的方法各有利弊,在實(shí)際應(yīng)用過程中,企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的實(shí)際情況選擇一種或幾種預(yù)算編制方法。

(四)預(yù)算的執(zhí)行

公司各部門單位應(yīng)按照預(yù)算管理的要求,完整的記錄、計(jì)量生產(chǎn)經(jīng)營過程,嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算規(guī)定。為使各個(gè)預(yù)算執(zhí)行主體能夠自覺在預(yù)算的約束下開展經(jīng)營活動(dòng),還應(yīng)建立預(yù)算激勵(lì)和預(yù)算約束機(jī)制。因?yàn)轭A(yù)算面向的是未來,在實(shí)施預(yù)算的過程中必然會(huì)發(fā)生各種變化,為應(yīng)對這種在生產(chǎn)經(jīng)營過程中可能出現(xiàn)的變化,各預(yù)算執(zhí)行主體要不斷組織協(xié)調(diào)各種資源的分配。如果對各種資源的分配進(jìn)行調(diào)整后依然不能解決問題,則要考慮對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整,但要注意的是盡量對預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行最小程度的調(diào)整,并對其進(jìn)行監(jiān)控,以求對預(yù)算的調(diào)整既能夠適應(yīng)當(dāng)前情況,又不影響預(yù)算總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

(五)預(yù)算的考評

預(yù)算的考評是對預(yù)算指標(biāo)值與預(yù)算實(shí)際執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行比較并分析,發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行過程中值得肯定的地方和存在的問題,吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn),改進(jìn)以后的工作。在對預(yù)算的執(zhí)行情況和執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行檢查時(shí),可以把預(yù)算的考核結(jié)果和部門負(fù)責(zé)人以及員工的切身利益,如升降、工資、獎(jiǎng)金等掛鉤,這樣有助于調(diào)動(dòng)員工的積極性。一年可以進(jìn)行兩次預(yù)算考評,半年度考核以報(bào)表考核為主,主要是核對各部門計(jì)劃任務(wù)是否按規(guī)定的時(shí)間進(jìn)度來進(jìn)行;年終考核主要是對預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果進(jìn)行考核,耗時(shí)較長。

三、加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理的措施

(一)深入了解全面預(yù)算管理,樹立全員預(yù)算管理意識(shí)

當(dāng)前,雖然企業(yè)高層已經(jīng)意識(shí)到了全面預(yù)算管理的積極作用,但由于一些企業(yè)并沒有對全面預(yù)算管理進(jìn)行詳細(xì)徹底了解,因此,在實(shí)踐應(yīng)用過程中,部分企業(yè)只是單純?yōu)榱司幹祁A(yù)算而編制預(yù)算,并沒有把全面預(yù)算管理很好地融入到企業(yè)管理當(dāng)中,違背了企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算的初衷。為使全面預(yù)算管理的作用得到充分發(fā)揮,在全面預(yù)算管理的實(shí)施之前以及過程之中,企業(yè)有必要深入地學(xué)習(xí)與了解全面預(yù)算管理,對全體員工加強(qiáng)關(guān)于全面預(yù)算管理知識(shí)方面的培訓(xùn),將全面預(yù)算管理理念滲透到企業(yè)上下,不僅能滿足企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的需要,增強(qiáng)員工的成本費(fèi)用控制意識(shí),還可以使企業(yè)各部門及每個(gè)人都能對自己在全面預(yù)算管理體系中所處的地位與重要性有一個(gè)清晰的認(rèn)識(shí),有助于全員參與預(yù)算意識(shí)的樹立,調(diào)動(dòng)了員工學(xué)習(xí)和工作的主動(dòng)性和積極性,強(qiáng)化了全面預(yù)算觀念,從而也有利于企業(yè)預(yù)算目標(biāo)以及最終目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

(二)加大預(yù)算管理執(zhí)行力度,

預(yù)算的本身并不能改善經(jīng)營管理,關(guān)鍵在于預(yù)算的執(zhí)行。很多企業(yè)在預(yù)算工作中非常重視編制預(yù)算的過程,一旦預(yù)算編制完成以后,就不再重視預(yù)算的執(zhí)行問題。有一些企業(yè)對于預(yù)算的執(zhí)行是比較重視的,但也僅限于由財(cái)務(wù)部門來負(fù)責(zé)預(yù)算的執(zhí)行,并沒有設(shè)置專門的預(yù)算機(jī)構(gòu),而財(cái)務(wù)部門也只能根據(jù)預(yù)算的額度來對支出的批準(zhǔn)與否進(jìn)行決定。影響了企業(yè)的管理效率,不利于企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。為消除這些對企業(yè)發(fā)展不利的因素,在預(yù)算執(zhí)行過程中落實(shí)企業(yè)的經(jīng)營策略,必須加大預(yù)算管理執(zhí)行力度,提高預(yù)算的控制力和約束力。預(yù)算編制工作完成后,各部門要按照已制訂好的計(jì)劃嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算,只有認(rèn)真嚴(yán)格執(zhí)行,才能真正達(dá)到全面預(yù)算管理的目的。為保證全面預(yù)算管理的執(zhí)行力度,還應(yīng)健全內(nèi)部控制制度,加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行過程中的控制。對企業(yè)各部門經(jīng)營活動(dòng)實(shí)施有效的控制,可以促使其嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算政策并切實(shí)圍繞預(yù)算開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng),有利于企業(yè)全面預(yù)算管理的有效實(shí)施。

(三)推行信息系統(tǒng)在全面預(yù)算管理中的應(yīng)用

全面預(yù)算的編制涉及到企業(yè)各個(gè)相關(guān)部門,既包括財(cái)務(wù)指標(biāo),也包括非財(cái)務(wù)指標(biāo),因此,手工編制全面預(yù)算要耗費(fèi)大量的時(shí)間和資源。并且財(cái)務(wù)部門通過手工方式從不同的信息當(dāng)中篩選數(shù)據(jù)時(shí),不僅會(huì)花費(fèi)較長的時(shí)間,而且數(shù)據(jù)的質(zhì)量也很難得到保證。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展,信息系統(tǒng)在我國現(xiàn)代企業(yè)管理中得到了廣泛的應(yīng)用。一些計(jì)算機(jī)企業(yè)開發(fā)了編制全面預(yù)算的專門財(cái)務(wù)軟件,為各個(gè)企業(yè)預(yù)算的編制提供了方便。編制全面預(yù)算的專門財(cái)務(wù)軟件具有較強(qiáng)的分析能力,只要輸入必要的基礎(chǔ)數(shù)據(jù),就會(huì)自動(dòng)生成含有鏈接關(guān)系的數(shù)據(jù),同時(shí)預(yù)算數(shù)據(jù)也得到了更新,并能對相關(guān)因素的變化給已制定的預(yù)算造成的影響進(jìn)行快速的分析與反映。與此同時(shí),企業(yè)資源計(jì)劃(ERP)軟件的出現(xiàn)對數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)流程進(jìn)行了有效的整合,實(shí)現(xiàn)了與全面預(yù)算管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)的比較分析,推動(dòng)了全面預(yù)算管理與企業(yè)管理的融合。