葉　海

摘 要：會計實務側(cè)重于對有形資產(chǎn)的計量，但在知識經(jīng)濟時代，無形資產(chǎn)的范圍和項目日見增多，無疑，對無形資產(chǎn)的計量也就越來越重要。本文針對我國無形資產(chǎn)計量存在的問題，提出了準確計量無形資產(chǎn)的基本思路。

關鍵詞：無形資產(chǎn) 計量 對策

知識經(jīng)濟的最大特點是企業(yè)擁有的無形資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比重越來越大。在美國有些高科技企業(yè)，無形資產(chǎn)的比重在資產(chǎn)總額中甚至位居首位。新的會計準則規(guī)定：無形資產(chǎn)指沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，不再區(qū)分可辨認無形資產(chǎn)和不可辨認無形資產(chǎn)，并把商譽排除在外。會計理論與實務側(cè)重于對有形資產(chǎn)的計量，而對無形資產(chǎn)的計量雖有所考慮但其范圍卻很狹窄?，F(xiàn)代經(jīng)濟學確認的無形資產(chǎn)有20 多項，而會計學確認的卻很少，真正列入會計報表的更少。在知識經(jīng)濟時代，這樣的會計信息顯然不能真實、準確地反映企業(yè)的財務狀況，并且可能誤導會計信息的使用者。無形資產(chǎn)信息的計量不足主要表現(xiàn)為以下幾方面：

一、現(xiàn)行無形資產(chǎn)計量存在的問題

1.無形資產(chǎn)確認項目范圍過窄

隨著知識經(jīng)濟時代的發(fā)展，科學技術在經(jīng)濟增長中的貢獻率將越來越高，知識成為經(jīng)濟增長的決定性因素，以知識為基礎的無形資產(chǎn)將日益成為企業(yè)未來現(xiàn)金流量與市場價值的主要動力。在高新技術企業(yè)，衡量企業(yè)價值的主要標志不再是物質(zhì)資源的多少，而是無形資產(chǎn)的多少。比如美國微軟公司，其賬面價值遠不及通用汽車公司一家的賬面價值，但其產(chǎn)值和利潤卻超過了美國三大汽車公司的總和。同樣，我國也有類似的高科技企業(yè)，例如網(wǎng)易公司?！缎聲嫓蕜t》規(guī)定予以確認的無形資產(chǎn)只包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許經(jīng)營權等。新準則規(guī)定，同時滿足下列條件的資產(chǎn)項目，才能確認為無形資產(chǎn)：第一，該資產(chǎn)符合無形資產(chǎn)的定義，即無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。第二，與該資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。第三，該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。可見，按新準則的規(guī)定，無形資產(chǎn)應當是具有可辨認性特征的資產(chǎn)，對于企業(yè)合并所形成的商譽，是不具有可辨認性的，由于新準則不應將其確認為無形資產(chǎn)，會使得這類企業(yè)價值不能得到全面反映。除此之外，在知識經(jīng)濟環(huán)境下，還有很多新興的無形資產(chǎn)，如ISO質(zhì)量體系認證、環(huán)境管理體系認證、綠色食品標志使用權等。另外還有人力資源，在知識經(jīng)濟時代，企業(yè)之間的競爭實質(zhì)上是人才的競爭，企業(yè)對人力資源上的投入將會越來越多，如不及時加以確認和計量，將導致會計信息嚴重失真。

2.無形資產(chǎn)價值的計量缺乏合理性

對于《準則》規(guī)定予以確認的無形資產(chǎn)，其計量標準亦缺乏合理性。對于自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，僅將其開發(fā)成功后為取得專利所發(fā)生的直接費用——注冊費和律師費等資本化，作為無形資產(chǎn)的入賬價值，而對于其主要的研究開發(fā)費用則作為當期費用，計入當期損益。這樣處理使得企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)成本不能得到全部確認，同時也不符合收益和費用配比的原則。大多數(shù)無形資產(chǎn)在尚未開發(fā)成功的會計期間里可能不產(chǎn)生任何收益，卻要負擔大量的研究和開發(fā)費用，而開發(fā)成功以后的受益會計期間僅攤銷少量的申請、注冊費用，這顯然很不合理。

3 .無形資產(chǎn)的計量過于注重貨幣實物性

所謂的貨幣實物性，就是指在對無形資產(chǎn)計量時沿用有形資產(chǎn)的計量方法，以貨幣為主要單位進行核算。這在一般情況上沒有什么錯誤的。但對于一些特殊的無形資產(chǎn)，諸如企業(yè)研發(fā)能力，企業(yè)人類資源價值、企業(yè)文化、企業(yè)顧客滿意度等反映企業(yè)競爭力方面的資源，就難以準確地用貨幣進行計量了。如果就此消除對以上資源的計量，將其排除在無形資產(chǎn)范疇外，那對于企業(yè)資產(chǎn)的核算無疑是很大的損失。

三、準確計量我國無形資產(chǎn)的對策

新準則的頒布，無疑是我國會計準則建設的一件大事，反映了會計準則在制度化、規(guī)范化等方面取得的進步。但不容忽視的是，企業(yè)在無形資產(chǎn)的處理方面有了更大的選擇空間， 也對今后的會計實踐工作提出了新的挑戰(zhàn)， 在這一具體準則中也存在著以下值得思考的問題。

1.擴大確認范圍

新準則規(guī)定企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，不應確認為無形資產(chǎn)。這導致很多重要的無形資源被排除在外，如自創(chuàng)商譽、人力資本等，從而使企業(yè)無形資產(chǎn)整體價值被低估。企業(yè)的自創(chuàng)商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等被排除在無形資產(chǎn)的確認范圍之外，但這些“ 資產(chǎn)”卻在現(xiàn)代企業(yè)價值中占有越來越重要的地位。高度競爭環(huán)境下的創(chuàng)新型企業(yè)在這些方面表現(xiàn)得特別突出， 如制藥業(yè)、無線通信業(yè)等，它們的投資重點主要表現(xiàn)在雇員知識、營銷和分配系統(tǒng)等方面。然而，這些在財務報表中都未能得到充分反映?？梢钥紤]采取一種最適當?shù)姆绞綄⒋祟悷o形資源的相關信息納入財務報表， 有助于投資者得到靠且相關的會計信息。

2.逐步建立公允價值計價的環(huán)境

國外公司治理相對規(guī)范，監(jiān)管體系完備、資本市場發(fā)展相對成熟相適應，在計價手段上，國際會計準則，對于無形資產(chǎn)都采用的是以公允價值計價。此次頒布的新準則在金融工具，投資性房產(chǎn)，債務重組等方面均謹慎地采用以公允價值。雖然我國證券市場經(jīng)過十幾年的發(fā)展和完善，但我國公允價值的應用環(huán)境并示完全建立，國際接軌是方向，是大勢所趨，因此我國應在今后逐步建立公允價值的計價環(huán)境。

3.對研發(fā)費用資本化的建議

對于研發(fā)費用的會計處理，在英國，研發(fā)費用一般存在于科學或工程項目中，缺乏“獨特性”使之與其他內(nèi)生資產(chǎn)一樣被資本化。目前國際會計準則研發(fā)費用采用的是有條件的資本化方法。即通過技術可行性測試后，內(nèi)生無形資產(chǎn)在研發(fā)過程中的支出可予以資本化處理。準則中，我國改變了之前研發(fā)費用完全費用化的做法。對開發(fā)過程中的費用，成果符合相關條件，就可以資本化。這與國際會計準則接軌邁出了一可喜的一步。借鑒國外經(jīng)驗，結(jié)合我國的實際情況，由于研究費用與新產(chǎn)品或新工藝的生產(chǎn)或使用及給企業(yè)帶來效益的確定性較差，應在費用發(fā)生的當期確認為費用，直接記入當期損益，并且在以后會計期間也不確認為資產(chǎn)。對于研究活動——初步智力成果，采取費用化處理；對于開發(fā)項目由于開發(fā)項目是直接轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，應該采取資本化處理方法?！?/p>

參考文獻：

[1]王霞.無形資產(chǎn)會計處理與所得稅差異分析.財會通訊，2008（7）

[2]葛欣.自行開發(fā)無形資產(chǎn)入賬價值的探討與分析.商業(yè)會計,2008(10)

作者單位:江西省公安消防總隊