摘要：當(dāng)前，面對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化、信息化、日益激烈的國際競爭和不斷加大的市場風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用日顯突出，成為企業(yè)興衰成敗的關(guān)鍵因素，但仍存在著一定的局限性。本文簡要介紹了內(nèi)部審計(jì)在公司治理中發(fā)揮的主要作用，并指出了其中存在的障礙，最后提出了相應(yīng)的解決措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì);公司治理;公司治理結(jié)構(gòu)

公司治理是伴隨著現(xiàn)代企業(yè)的出現(xiàn)而產(chǎn)生和發(fā)展的，是基于企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)而產(chǎn)生的一系列制度安排，使其利害關(guān)系人在權(quán)利、責(zé)任和利益上相互制衡，實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值最大化。公司治理的根本目標(biāo)是增加企業(yè)價(jià)值，其具體目標(biāo)是保證決策的有效，而內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立客觀的保證咨詢活動(dòng)，其目的是增加組織價(jià)值和改善組織經(jīng)營，這與公司治理的根本目標(biāo)增加企業(yè)價(jià)值是一致的。

一、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用

1.緩解信息不對(duì)稱，健全公司的經(jīng)營管理體制

現(xiàn)代公司制企業(yè)中，各利害關(guān)系人存在著不同的信息需求動(dòng)機(jī)，股東關(guān)心的信息是公司績效，而管理者期望通過信息報(bào)告掌握經(jīng)營現(xiàn)狀，從而進(jìn)一步粉飾自己的業(yè)績得到更高報(bào)酬，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離所造成的股東和管理者之間信息不對(duì)稱是公司治理中存在的主要問題。公司治理解決的主要問題之一就是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的情況下對(duì)管理者的監(jiān)督，而隸屬于監(jiān)事會(huì)或董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)的內(nèi)部審計(jì)，向公司治理提供了一種良好的控制手段，可以緩解董事會(huì)和管理當(dāng)局之間的信息不對(duì)稱，促進(jìn)監(jiān)督機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制的有效建立，健全公司的經(jīng)營管理體制。

2.改善公司內(nèi)部控制，保證經(jīng)濟(jì)信息安全完整

內(nèi)部控制是公司治理中內(nèi)部管理的監(jiān)控系統(tǒng)，是由企業(yè)的董事會(huì)、管理層和員工共同實(shí)施的，為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)費(fèi)的使用效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵守等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證。日常的內(nèi)部審計(jì)是對(duì)企業(yè)人財(cái)物及牽涉到供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)等各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)方面進(jìn)行管理與控制，來審查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的執(zhí)行情況和質(zhì)量，發(fā)現(xiàn)其中存在的欠缺和漏洞，并及時(shí)客觀地向企業(yè)高層反饋，從而確保企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的效率和效果，保證經(jīng)濟(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。在內(nèi)部審計(jì)工作的努力下，公司治理與內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)了一定程度的整合，為組織增加了價(jià)值。

3.促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益增長，幫助組織實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)

內(nèi)部審計(jì)能夠從現(xiàn)代企業(yè)管理的角度出發(fā)，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行有效的監(jiān)督，揭示組織在管理決策、資金管理、成本費(fèi)用等方面存在的問題并提出有針對(duì)性的改進(jìn)措施，從而幫助企業(yè)完善組織結(jié)構(gòu)，提高資源利用率，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益增長。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立的保證和咨詢活動(dòng)，它的目標(biāo)是增加組織價(jià)值、實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)工作不僅能做到監(jiān)督制衡的作用，而且能利用對(duì)公司業(yè)務(wù)進(jìn)行審查的優(yōu)勢，充分發(fā)揮咨詢服務(wù)的職能，幫助企業(yè)管理層在考慮短期利益的同時(shí)更多地關(guān)注企業(yè)的長遠(yuǎn)利益，促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)管理活動(dòng)規(guī)范、高效地運(yùn)作，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)目標(biāo)。

4.修正公司治理結(jié)構(gòu)，彌補(bǔ)外部審計(jì)不足

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，我國公司治理結(jié)構(gòu)日趨規(guī)范，但仍然存在一些缺陷。由于股權(quán)過于集中，董事會(huì)缺乏對(duì)經(jīng)理層的有效監(jiān)督，使得經(jīng)營管理薄弱，而且監(jiān)事會(huì)動(dòng)力不足也無法發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督職能。而內(nèi)部審計(jì)工作既能保證向高級(jí)管理層報(bào)告，又可以通過審計(jì)委員會(huì)向董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告，從而建立起股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)之間溝通的橋梁，平衡和制約公司治理結(jié)構(gòu)中各個(gè)組成成員的關(guān)系。另外，外部審計(jì)對(duì)公司治理的監(jiān)督具有滯后性和不完整性，而內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部的一項(xiàng)管理活動(dòng)，它是為企業(yè)自身謀求發(fā)展的一種行為，比外部審計(jì)更容易走進(jìn)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的、更加完整的檢查和監(jiān)督，而且內(nèi)部審計(jì)更容易開展事中和事前審計(jì)。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的主要障礙

1.公司治理結(jié)構(gòu)缺陷制約了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮

我國公司治理結(jié)構(gòu)不完善，股權(quán)高度集中，內(nèi)部人控制現(xiàn)象極為嚴(yán)重。董事會(huì)是公司的決策機(jī)構(gòu)，擁有對(duì)高級(jí)管理層的聘用、獎(jiǎng)懲和解雇權(quán)，而由于股權(quán)的高度集中、股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，董事會(huì)對(duì)經(jīng)理層的監(jiān)督弱化，致使經(jīng)營管理不力，決策程序往往只是流于形式。由于真正的所有者虛位，監(jiān)事會(huì)行使法定監(jiān)督權(quán)所需的手段缺乏法律依據(jù)并且缺乏辦事機(jī)構(gòu)，這導(dǎo)致監(jiān)事會(huì)處于十分尷尬的境地?，F(xiàn)有公司治理結(jié)構(gòu)的上述這些缺陷，造成了內(nèi)部審計(jì)工作的不得力。

2.內(nèi)部審計(jì)工作尚未得到準(zhǔn)確定位

在我國，內(nèi)部審計(jì)最初是為了適應(yīng)制度的要求而發(fā)展起來的，是行政干預(yù)的產(chǎn)物，因此內(nèi)部審計(jì)一直被視為國家審計(jì)的延伸。內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象是財(cái)務(wù)報(bào)表和會(huì)計(jì)資料，其主要職能是查錯(cuò)防弊，對(duì)企業(yè)所做的貢獻(xiàn)仍只停留在監(jiān)督預(yù)防方面，很少情況下是對(duì)公司管理活動(dòng)提出管理建議。由于一直以來對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定位是“監(jiān)督和復(fù)核”，內(nèi)部審計(jì)所觸及到的領(lǐng)域也只是企業(yè)財(cái)務(wù)領(lǐng)域，而未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域，這就導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)無法發(fā)現(xiàn)和評(píng)價(jià)企業(yè)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而無法對(duì)管理當(dāng)局提出實(shí)質(zhì)性的建議。

3.內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不夠

在我國大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置都不太合理。內(nèi)部審計(jì)部門要么與其他職能部門平行，使得內(nèi)部審計(jì)工作無法站在監(jiān)督評(píng)價(jià)的高度，事實(shí)上內(nèi)部審計(jì)部門的地位甚至低于一般部門，內(nèi)部審計(jì)人員被經(jīng)營管理部門視為不友好的監(jiān)督者，工作往往得不到很好的配合；要么是隸屬于財(cái)務(wù)部門或與財(cái)務(wù)部門合二為一，這樣一來財(cái)務(wù)人員和內(nèi)部審計(jì)人員其實(shí)是一套班子，導(dǎo)致自己審計(jì)自己的工作的現(xiàn)象，嚴(yán)重違反了審計(jì)獨(dú)立性和權(quán)威性的要求。

三、充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司治理中作用的有效措施

1.優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)

內(nèi)部審計(jì)與公司治理的良性互動(dòng)是不容忽視的，一方面內(nèi)部審計(jì)是公司治理結(jié)構(gòu)趨于健全的保證，另一方面公司治理結(jié)構(gòu)是實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的制度環(huán)境。只有優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，才能保證內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)職能的有效發(fā)揮。公司治理的關(guān)鍵在于對(duì)股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及高級(jí)管理層制定明確的職責(zé)分工和議事議程，進(jìn)而建立良好的權(quán)力制衡機(jī)制。首先要規(guī)范股東所有權(quán)的行使，股東不能直接干預(yù)公司經(jīng)營，必須要通過在股東大會(huì)上對(duì)重大事項(xiàng)的表決權(quán)來體現(xiàn)自身意圖。其次董事會(huì)除了要做好制定公司長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略、確保公司正常經(jīng)營的工作外，還應(yīng)加強(qiáng)董事會(huì)內(nèi)部效率評(píng)價(jià)和責(zé)任追究。另外，監(jiān)事會(huì)是與董事會(huì)并列的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，其監(jiān)督對(duì)象不僅要包括公司的具體管理活動(dòng)，還要盡可能地對(duì)董事會(huì)和高級(jí)管理層進(jìn)行監(jiān)督。

2.順應(yīng)國際潮流，正確定位內(nèi)部審計(jì)工作

針對(duì)我國企業(yè)存在的對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)不足的問題，首先要從觀念上轉(zhuǎn)變，把內(nèi)部審計(jì)作為改善公司治理結(jié)構(gòu)的重要內(nèi)容。時(shí)代的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)全球化的到來使得企業(yè)無時(shí)無刻不面臨風(fēng)險(xiǎn)的挑戰(zhàn)，國際內(nèi)部審計(jì)認(rèn)為在新的經(jīng)濟(jì)形勢下內(nèi)部審計(jì)的職能應(yīng)為“確認(rèn)和咨詢”，而不應(yīng)再是單純的“監(jiān)督和復(fù)核”，因此我國也應(yīng)順應(yīng)國際發(fā)展潮流，在實(shí)踐中逐步推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)從財(cái)務(wù)審計(jì)向效益審計(jì)、管理審計(jì)發(fā)展，從事后審計(jì)向事前、事中審計(jì)發(fā)展。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該從“監(jiān)督者”的角色走向“參謀”，站在管理當(dāng)局的立場上加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，幫助管理部門更好地履行其責(zé)任。

3.建立完善有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性

發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、權(quán)威性的關(guān)鍵所在就是建立完善有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。一般說來，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的層次越高，其獨(dú)立性和權(quán)威性也就越強(qiáng)。目前在我國公司治理中，隸屬于董事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立可以充分保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，能夠在程序上保證內(nèi)部審計(jì)行使職權(quán)的條件，使其對(duì)高層管理者實(shí)行有效的監(jiān)督。為了保持內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和權(quán)威性，還需要盡快制定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能準(zhǔn)則和道德規(guī)范，明確內(nèi)部審計(jì)的職能和權(quán)限，同時(shí)制定內(nèi)部審計(jì)工作制度和崗位責(zé)任，賦予內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的地位和職能。

四、結(jié)論

隨著市場經(jīng)濟(jì)體系的不斷完善，現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立與發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用日益凸顯。正確認(rèn)識(shí)并重視內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的特殊地位和重要作用，建立并完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)與公司治理的良性互動(dòng)，是現(xiàn)代企業(yè)管理中十分重要的問題，也是企業(yè)尋求進(jìn)一步發(fā)展的關(guān)鍵所在。

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