摘要：醫(yī)院要進(jìn)一步降低醫(yī)療服務(wù)成本，提高服務(wù)效率和質(zhì)量，就更加重視成本核算。間接成本分?jǐn)偸轻t(yī)院成本核算中最主要的一項(xiàng)工作。雖然間接成本分?jǐn)偡椒ㄓ性S多，但結(jié)果仍不理想。本文對間接成本分?jǐn)傄罁?jù)的選擇進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院;間接成本;分?jǐn)?原則

醫(yī)院成本核算就是將一定時(shí)期內(nèi)醫(yī)院實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用加以記錄、匯集、計(jì)算、分析和評價(jià)，按照醫(yī)療服務(wù)的不同項(xiàng)目、不同階段、不同范圍計(jì)算出醫(yī)療成本水平，考核成本計(jì)劃完成的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。醫(yī)院實(shí)行成本核算的目的主要有控制成本、制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、按績效分配、經(jīng)營決策、實(shí)現(xiàn)成本補(bǔ)償?shù)某叨鹊取ａt(yī)院成本核算是建立在科室成本核算的基礎(chǔ)上，間接成本分?jǐn)偸轻t(yī)院科室成本核算中最主要的一項(xiàng)工作。雖然人們創(chuàng)造了直接法、順序法、交互法等諸多分?jǐn)偡椒?，但結(jié)果仍不理想，甚至還會(huì)招致許多抱怨，究其原因，是間接成本分?jǐn)偦A(chǔ)的選擇上出現(xiàn)了偏差所致。

間接成本是指無法直接將某項(xiàng)資源消耗計(jì)量到某科室或部門，需要由2個(gè)或2以上的科室或部門共同承擔(dān)的成本，包括職工教育費(fèi)用、科研費(fèi)、房屋設(shè)備折舊費(fèi)、水電費(fèi)等。間接成本分?jǐn)偸菍㈤g接成本分配給成本對象的過程。醫(yī)院總成本分解成科室成本和服務(wù)項(xiàng)目成本是通過一系列成本費(fèi)用的歸集和分配完成的，間接成本首先在醫(yī)療服務(wù)成本和藥品經(jīng)營成本之間分?jǐn)?。醫(yī)療服務(wù)間接成本又在科室之間分?jǐn)?，最后再將科室成本分解成服?wù)項(xiàng)目成本。通過成本的分?jǐn)?，我們可以確定醫(yī)院各科室或部門的經(jīng)營效率，能夠正確計(jì)量醫(yī)療服務(wù)的成本，實(shí)行有效的激勵(lì)機(jī)制。間接成本分?jǐn)傄罁?jù)選擇得恰當(dāng)與否直接影響到科室成本及服務(wù)成本的高低，關(guān)系到醫(yī)院、科室、個(gè)人和患者的利益，醫(yī)院必須認(rèn)真對待，選擇恰當(dāng)?shù)姆謹(jǐn)偡椒?。我認(rèn)為間接成本分?jǐn)偡椒ǖ倪x擇應(yīng)堅(jiān)持以下幾項(xiàng)原則。

一、 合理性原則

間接成本分?jǐn)傊辽偕婕皟刹块T——成本攤?cè)氩块T和攤出部門。所謂合理性是指成本分?jǐn)偡椒ㄒM量使兩部門均能接受。為使醫(yī)院各個(gè)部門在成本核算與管理工作上目標(biāo)趨于一致，就需要建立起一種平等協(xié)商的機(jī)制，由成本攤?cè)?、攤出方及有關(guān)職能部門共同商討一個(gè)合理的成本方案。在實(shí)踐中可采用人頭數(shù)、服務(wù)量、床位數(shù)、固定比例等分?jǐn)偡椒āＨ鐚ζ渌t(yī)療組的病人住到本病區(qū)對水、電、房屋折舊、公用材料，均采用按實(shí)際占用總床日分?jǐn)?；對某一病區(qū)，各科室按使用面積和重置價(jià)值來分?jǐn)傉麄€(gè)病區(qū)房屋折舊等。

二、行為導(dǎo)向原則

成本信息對成本執(zhí)行者的行為有著潛在的影響。為了管理的需要，間接成本常常要按其行為影響力為基礎(chǔ)來分?jǐn)?。比如某公司在明知按人員數(shù)分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用不準(zhǔn)確的情況下仍使用工人數(shù)作為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，目的只在于要降低高昂人工費(fèi)在產(chǎn)品成本的比重。醫(yī)院完全可以對耗水、耗電大戶按用水、用電度數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偹娰M(fèi)，以此來克服水長流、燈長明的浪費(fèi)現(xiàn)象。醫(yī)院管理層應(yīng)科學(xué)合理地選擇成本分?jǐn)偦A(chǔ)，達(dá)到提高部門、員工成本意識(shí)并促使其作出積極的經(jīng)濟(jì)行為。

三、成本效益原則

成本效益原則是指以合理的控制成本達(dá)到最佳的效果。西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家對成本分?jǐn)偺岢鰞蓚€(gè)要求，一是準(zhǔn)確，二是容易。容易是指“成本能夠以一種經(jīng)濟(jì)可行的方式被分配”。我們知道在多因素分?jǐn)偡ㄏ?，使用的分配基礎(chǔ)越多，資源與產(chǎn)品或服務(wù)間的關(guān)系也就越復(fù)雜，要一一甄別清理這種關(guān)系所花費(fèi)的成本也將是很高的。

四、因果關(guān)系的原則

醫(yī)院的經(jīng)營過程是最終滿足患者需要的一系列工作的集合體，稱之為作業(yè)鏈。在這當(dāng)中成本計(jì)算對象是進(jìn)行作業(yè)的“動(dòng)機(jī)”，正是這種動(dòng)機(jī)才促使醫(yī)院工作人員去從事各項(xiàng)作業(yè)，并且以提供醫(yī)療服務(wù)的形式來獲得相應(yīng)的收益。因此就可以將醫(yī)院各項(xiàng)作業(yè)發(fā)生的成本與特定的原因和目的聯(lián)系起來，按照成本與成本對象的因果關(guān)系把成本追溯至相應(yīng)的成本對象上。

動(dòng)因追溯的準(zhǔn)確程度取決于動(dòng)因?qū)σ蚬?lián)系表述的質(zhì)量。這種表述一般以兩種形式體現(xiàn)。（1）次數(shù)基準(zhǔn)。即以作業(yè)執(zhí)行次數(shù)基準(zhǔn)分?jǐn)偝杀?，其前提是假設(shè)某一類作業(yè)中的每一項(xiàng)工作對資源的需求均大致相等。如：以肌肉注射的次數(shù)為基準(zhǔn)來分?jǐn)傞T診注射室的成本。（2）時(shí)間基準(zhǔn)。即按照每項(xiàng)作業(yè)的時(shí)間為基準(zhǔn)來分?jǐn)偝杀?。如對手術(shù)中的人工成本就可以假定某一類手術(shù)中各個(gè)手術(shù)的實(shí)際耗時(shí)相等或相近，然后可按時(shí)間來分?jǐn)偝杀?。但是，?dāng)同一類手術(shù)中實(shí)際耗時(shí)相差很大時(shí)，這種期間驅(qū)動(dòng)就不足以作為分?jǐn)偦鶞?zhǔn)了，需逐個(gè)記錄每個(gè)手術(shù)的耗時(shí)。

五、收益原則

毫無疑問，醫(yī)院的各項(xiàng)作業(yè)是一種資源投入和一種效果產(chǎn)出的過程。作業(yè)一方面消耗資源，另一方面又創(chuàng)造價(jià)值，并且這種價(jià)值最終將被患者認(rèn)可，以收入的形式表現(xiàn)出來，進(jìn)而使醫(yī)院獲益。按照價(jià)值鏈的觀點(diǎn)，借助現(xiàn)代責(zé)任會(huì)計(jì)的方法，人們不難對各項(xiàng)作業(yè)的價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。

在實(shí)際工作中，當(dāng)某項(xiàng)資源耗費(fèi)難以用因果關(guān)系確定其追溯對象或者動(dòng)因追溯不經(jīng)濟(jì)時(shí)，可以把投入的經(jīng)濟(jì)成本與得到收益聯(lián)系起來，按照各項(xiàng)作業(yè)的受益程度來分?jǐn)偝杀尽＠鐧z驗(yàn)科設(shè)備的折舊額可以按各臨床科室的化驗(yàn)收入額也可以按他們簽發(fā)的化驗(yàn)單數(shù)量來分?jǐn)偂?/p>

綜上所述，把成本準(zhǔn)確地分?jǐn)傊脸杀緦ο笊先ナ浅杀痉謹(jǐn)偟囊豁?xiàng)根本原則，但準(zhǔn)確性并不以強(qiáng)調(diào)成本真實(shí)為基礎(chǔ)，它只是一個(gè)相對概念，要強(qiáng)調(diào)成本分?jǐn)偡椒ǖ暮侠硇耘c邏輯，便于醫(yī)院進(jìn)行成本分析和控制。

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