王桂娟

新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》2009年全面實(shí)施，統(tǒng)計(jì)工作應(yīng)適應(yīng)會(huì)計(jì)制度的變化，掌握相關(guān)規(guī)定要求，正確填報(bào)統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)指標(biāo)。

為促進(jìn)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度與國(guó)際接軌，財(cái)政部出臺(tái)新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，于2007年1月1日起陸續(xù)在上市公司、大型企業(yè)集團(tuán)施行，并計(jì)劃3年過渡到全部企業(yè)，即2009年全面實(shí)施。由于統(tǒng)計(jì)指標(biāo)與會(huì)計(jì)賬表密不可分，伴隨統(tǒng)計(jì)執(zhí)法力度的加大，企業(yè)對(duì)統(tǒng)計(jì)制度的關(guān)注程度進(jìn)一步提高，如何使統(tǒng)計(jì)制度跟上會(huì)計(jì)制度的變化，對(duì)企業(yè)及時(shí)正確反映統(tǒng)計(jì)調(diào)查內(nèi)容至關(guān)重要。在新舊會(huì)計(jì)核算方式交替過程中，統(tǒng)計(jì)制度很難尋出兩全其美的方案滿足執(zhí)行新舊兩種會(huì)計(jì)核算的需求，值此開展第二次全國(guó)經(jīng)濟(jì)普查之際，將日常工作中發(fā)現(xiàn)的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況表中變化大或經(jīng)常出現(xiàn)錯(cuò)誤的幾個(gè)重點(diǎn)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)羅列出來，方便企業(yè)統(tǒng)計(jì)人員對(duì)照并準(zhǔn)確填報(bào)相關(guān)數(shù)據(jù)。

■ 統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)狀況表與會(huì)計(jì)賬表

有人形容目前我國(guó)的會(huì)計(jì)制度和統(tǒng)計(jì)制度如“兩股道上的跑車——合不到一起”，實(shí)際工作中，基層企業(yè)的統(tǒng)計(jì)人員由財(cái)務(wù)人員兼任的現(xiàn)象比較普遍，即使有的統(tǒng)計(jì)人員不在財(cái)務(wù)部門工作，統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)也絕大多數(shù)由財(cái)務(wù)部門提供。特別是統(tǒng)計(jì)年報(bào)中有一張涉及各個(gè)行業(yè)的通表叫xx財(cái)務(wù)狀況表，幾乎所有數(shù)據(jù)均與會(huì)計(jì)報(bào)表或財(cái)務(wù)明細(xì)賬有關(guān)。財(cái)務(wù)狀況表根據(jù)行業(yè)不同有工業(yè)財(cái)務(wù)狀況、建筑業(yè)財(cái)務(wù)狀況、服務(wù)業(yè)財(cái)務(wù)狀況等等，不論哪個(gè)行業(yè)，表內(nèi)指標(biāo)主要來源于本企業(yè)對(duì)應(yīng)年度的企業(yè)財(cái)務(wù)決算（或報(bào)告年份12月份）的《資產(chǎn)負(fù)債表》、《利潤(rùn)表》（或《損益表》）及相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目。目前，因新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)，存在部分企業(yè)執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而大部分企業(yè)仍執(zhí)行原會(huì)計(jì)制度的狀況，造成企業(yè)執(zhí)行的會(huì)計(jì)核算方式不統(tǒng)一，給財(cái)務(wù)狀況表的講解、填報(bào)帶來種種困難。

■ 正確掌握基本概念

工作中經(jīng)常遇到統(tǒng)計(jì)與會(huì)計(jì)的基本概念混淆不清現(xiàn)象，首先應(yīng)正確區(qū)分時(shí)期指標(biāo)和時(shí)點(diǎn)指標(biāo)：時(shí)期指標(biāo)是反映企業(yè)某一報(bào)告期經(jīng)營(yíng)情況的指標(biāo)，如全年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、管理費(fèi)用、應(yīng)付工資總額等指標(biāo)，時(shí)期指標(biāo)數(shù)值可以“累計(jì)”；時(shí)點(diǎn)指標(biāo)是反映企業(yè)某一結(jié)算時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)、負(fù)債、人員等情況的指標(biāo)，如資產(chǎn)、負(fù)債和期末人數(shù)等指標(biāo)，不能“累計(jì)”。其次分清報(bào)告期發(fā)生額和余額的不同：統(tǒng)計(jì)指標(biāo)的時(shí)期指標(biāo)一般是指報(bào)告期發(fā)生（或?qū)崿F(xiàn)）的原則，如2008年統(tǒng)計(jì)年報(bào)上的應(yīng)付工資總額，反映企業(yè)2008年當(dāng)年列入成本、費(fèi)用中工資累計(jì)，即報(bào)告期發(fā)生額，若填報(bào)1個(gè)月的數(shù)額或從會(huì)計(jì)《資產(chǎn)負(fù)債表》上照抄就大錯(cuò)特錯(cuò)了。一個(gè)是少報(bào)11個(gè)月的數(shù)，另一個(gè)《資產(chǎn)負(fù)債表》上的“應(yīng)付工資”則是企業(yè)歷年結(jié)余（余額），與本年發(fā)生額風(fēng)馬牛不相及。

■ 如何從會(huì)計(jì)賬表中取得財(cái)務(wù)狀況表所需指標(biāo)

企業(yè)統(tǒng)計(jì)人員填報(bào)財(cái)務(wù)狀況表時(shí)錯(cuò)填現(xiàn)象較普遍的主要指標(biāo)及正確填報(bào)方法如下：

營(yíng)業(yè)收入：指企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)從事銷售商品、提供勞務(wù)及轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中形成的總收入，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的根據(jù)《利潤(rùn)表》本期金額填報(bào)；執(zhí)行原會(huì)計(jì)制度的根據(jù)《利潤(rùn)表》（或《損益表》）本年累計(jì)數(shù)中的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”加財(cái)務(wù)收入明細(xì)賬其他業(yè)務(wù)收入累計(jì)填列。填報(bào)時(shí)要注意營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加與收入同口徑的問題。

應(yīng)付工資總額（貸方累計(jì)發(fā)生額）：指企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)計(jì)提的應(yīng)付給單位從業(yè)人員的全部工資，它反映企業(yè)本期累計(jì)應(yīng)付的工資總額，不是會(huì)計(jì)表中“應(yīng)付工資”（前面已說過會(huì)計(jì)表中反映的是余額），統(tǒng)計(jì)報(bào)表要求填列的是報(bào)告期內(nèi)企業(yè)從成本、費(fèi)用中提取的工資合計(jì)。

注意：在填列應(yīng)付工資總額（貸方累計(jì)發(fā)生額）時(shí)，企業(yè)存在以下三種情況：一種是設(shè)有“應(yīng)付工資”科目的企業(yè)，根據(jù)會(huì)計(jì)“應(yīng)付工資”科目的本期（或本年）貸方累計(jì)發(fā)生額填列；第二種情況是未設(shè)“應(yīng)付工資”科目的企業(yè)，根據(jù)企業(yè)成本、費(fèi)用明細(xì)表（或明細(xì)賬）中“工資”項(xiàng)本期累計(jì)發(fā)生額填列；第三種情況是執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)重點(diǎn)提醒一下，千萬(wàn)不能照抄“應(yīng)付職工薪酬”，因職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出，包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等，比應(yīng)付工資口徑大，如使用“應(yīng)付職工薪酬”科目填報(bào)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)“應(yīng)付工資”，只能取報(bào)告期“應(yīng)付職工薪酬”其中項(xiàng)職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼加總填報(bào)。

建議執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)在填報(bào)應(yīng)付工資總額、應(yīng)付福利費(fèi)總額、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等指標(biāo)時(shí)，從報(bào)告期的成本、費(fèi)用明細(xì)賬查找相應(yīng)的數(shù)據(jù)與“應(yīng)付職工薪酬”，對(duì)其中對(duì)應(yīng)項(xiàng)核對(duì)一下填報(bào)，若二者不一致找出原因，或及時(shí)向統(tǒng)計(jì)部門咨詢。

應(yīng)交增值稅：指企業(yè)按稅法規(guī)定，從事貨物銷售或提供加工、修理修配勞務(wù)等增加貨物價(jià)值的活動(dòng)本期應(yīng)交納的稅金，統(tǒng)計(jì)口徑是“本期”（或本年）發(fā)生額，與會(huì)計(jì)口徑的應(yīng)交增值稅是不同的。企業(yè)交納增值稅根據(jù)納稅人年銷售額的大小劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

（1）一般納稅企業(yè)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)的計(jì)算公式：本年應(yīng)交增值稅=本年銷項(xiàng)稅額+本年應(yīng)收出口退稅+本年進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出-本年進(jìn)項(xiàng)稅額-本年減免稅款-本年出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額

注意：本指標(biāo)是企業(yè)財(cái)務(wù)狀況表中出現(xiàn)錯(cuò)誤最多的指標(biāo)之一，為提醒大家公式中各項(xiàng)均是報(bào)告期累計(jì)的概念，所以在每項(xiàng)前加了“本年”，對(duì)年報(bào)來說是指1—12月的數(shù)據(jù)，對(duì)定報(bào)為1—報(bào)告月數(shù)據(jù)。有的項(xiàng)目如“本年減免稅款、本年出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”等多數(shù)企業(yè)沒有，計(jì)算公式更簡(jiǎn)單了，對(duì)有的企業(yè)就是：本年應(yīng)交增值稅=本年銷項(xiàng)稅額-本年進(jìn)項(xiàng)稅額

填報(bào)年報(bào)時(shí)，根據(jù)當(dāng)年12月份企業(yè)財(cái)務(wù)“應(yīng)交增值稅”明細(xì)表或“增值稅納稅申報(bào)單”相關(guān)內(nèi)容計(jì)算填列。

（2）小規(guī)模納稅企業(yè)計(jì)算公式為：本年應(yīng)交增值稅=全年計(jì)稅銷售額×征收稅率

小規(guī)模納稅企業(yè)填列該指標(biāo)時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的“應(yīng)交稅金”科目的明細(xì)科目“應(yīng)交增值稅”的貸方累計(jì)發(fā)生額填列。注意不要填列成余額。

本期折舊：該指標(biāo)反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)提取的固定資產(chǎn)折舊合計(jì)數(shù)，根據(jù)會(huì)計(jì)核算中《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、投資及固定資產(chǎn)情況表》內(nèi)“當(dāng)年計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊總額”項(xiàng)本年增加數(shù)填列，也可以將報(bào)告期成本費(fèi)用中計(jì)提的“折舊”合計(jì)填報(bào)。

填報(bào)本指標(biāo)注意“四不要”：不要漏填，絕大多數(shù)正常經(jīng)營(yíng)的企業(yè)都應(yīng)有折舊發(fā)生；不要填為一個(gè)月度的數(shù)據(jù)，本期折舊是指1至報(bào)告月的累計(jì)數(shù)，年報(bào)即指全年的計(jì)提數(shù)；不要誤填為《資產(chǎn)負(fù)債表》中的“累計(jì)折舊”，“累計(jì)折舊”是歷年折舊累計(jì)；不要出現(xiàn)負(fù)數(shù)，在企業(yè)有固定資產(chǎn)清理的情況下，請(qǐng)不要用累計(jì)折舊的期末數(shù)減期初數(shù)倒推“本期折舊”，因固定資產(chǎn)清理可能造成累計(jì)折舊的期末數(shù)小于期初數(shù)，得到的就是一個(gè)無(wú)意義的負(fù)值。遇到固定資產(chǎn)清理時(shí)，按成本費(fèi)用中計(jì)提的“折舊”合計(jì)填報(bào)。