摘要:知識(shí)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)滲透到社會(huì)和經(jīng)濟(jì)各個(gè)領(lǐng)域，也給會(huì)計(jì)領(lǐng)域帶來(lái)了巨大的沖擊，會(huì)計(jì)創(chuàng)新已經(jīng)成為一個(gè)嶄新的課題#65377;無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量#65380;企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的管理#65380;未來(lái)收益的計(jì)量等都是需要我們積極研究#65380;探索的新問題#65377;在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，只有進(jìn)行會(huì)計(jì)創(chuàng)新，變革傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系，才能更好地為投資者和債權(quán)人服務(wù)#65377;

關(guān)鍵詞:知識(shí)經(jīng)濟(jì);傳統(tǒng)會(huì)計(jì);會(huì)計(jì)創(chuàng)新

中圖分類號(hào):F241 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A 文章編號(hào):1673-291X(2007)08-0113-02

一、知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下的會(huì)計(jì)創(chuàng)新

會(huì)計(jì)作為一種管理信息系統(tǒng)，其核心任務(wù)是向投資者和債權(quán)人提供相關(guān)與可靠的財(cái)務(wù)信息，以幫助他們做出正確的決策#65377;其中，相關(guān)的信息是指投資者能夠用來(lái)評(píng)估企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的信息，而可靠的信息則是指未被管理當(dāng)局操縱的信息#65377;在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，歷史成本會(huì)計(jì)在提供相關(guān)與可靠的財(cái)務(wù)信息方面還存在著弊端，需要進(jìn)行較大的創(chuàng)新#65377;

對(duì)相關(guān)無(wú)形資產(chǎn)實(shí)行資本化，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，無(wú)形資產(chǎn)正在成為企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的主要驅(qū)動(dòng)因素#65377;從這個(gè)意義上講，我們給出基于價(jià)值創(chuàng)造的無(wú)形資產(chǎn)定義:無(wú)形資產(chǎn)是指由企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)#65380;組織設(shè)計(jì)和人力資源實(shí)踐所形成的非物質(zhì)形態(tài)的價(jià)值創(chuàng)造來(lái)源#65377;鑒于無(wú)形資產(chǎn)(諸如企業(yè)的研究開發(fā)能力#65380;暢通的營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)#65380;高素質(zhì)的人力資源等)在企業(yè)盈利過(guò)程中發(fā)揮著舉足輕重的作用，繼續(xù)采用歷史成本原則核算無(wú)形資產(chǎn)，特別是將企業(yè)自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行費(fèi)用化，而不在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表上進(jìn)行反映，就不能準(zhǔn)確地向投資者和債權(quán)人提供公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的相關(guān)信息，甚至有可能誤導(dǎo)投資者和債權(quán)人#65377;因此，對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)特別是自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算需要進(jìn)行改進(jìn)#65377;國(guó)際上使用的自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法，大致可以歸納為三種:(1)全額費(fèi)用法，即將研究與開發(fā)費(fèi)用全部作為期間費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益;(2)全額資本法，即將研究與開發(fā)費(fèi)用在發(fā)生期內(nèi)歸集起來(lái)，待開發(fā)成功并投入使用時(shí)列作無(wú)形資產(chǎn)，分期攤銷其價(jià)值;(3)成果決定法，即在研究與開發(fā)費(fèi)用發(fā)生期內(nèi)，設(shè)置多欄式賬戶，專門記錄其相關(guān)支出，最后按研究與開發(fā)活動(dòng)的結(jié)果來(lái)決定采用何種處理方法#65377;

二、知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的沖擊

(一)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量模式以公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(GAAP)為指導(dǎo)，采用了歷史成本的計(jì)量原則

這種會(huì)計(jì)模式正面臨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的嚴(yán)峻考驗(yàn)#65377;

1.無(wú)形資產(chǎn)成為會(huì)計(jì)核算的核心內(nèi)容#65377;在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占的比重越來(lái)越大，尤其在高新技術(shù)領(lǐng)域，衡量企業(yè)價(jià)值的主要標(biāo)志不以物質(zhì)資源為主，而是以無(wú)形資產(chǎn)為主#65377;在這種情況下，企業(yè)擁有的無(wú)形資產(chǎn)如專利權(quán)#65380;版權(quán)#65380;商標(biāo)權(quán)#65380;專營(yíng)權(quán)#65380;土地使用權(quán)#65380;商譽(yù)等都將正式納入會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行管理和核算#65377;傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)大部分是外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)，自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)不作為資產(chǎn)在賬面上反映#65377;這樣，一方面是企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)不能得到全面地體現(xiàn);另一方面，財(cái)務(wù)報(bào)表中沒有無(wú)形資產(chǎn)的詳細(xì)項(xiàng)目，既不利于全面衡量企業(yè)的真正價(jià)值，又不利于投資人了解無(wú)形資產(chǎn)的構(gòu)成以及科研投入和技術(shù)含量#65377;隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的全面來(lái)臨，無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總值中的比重越來(lái)越大，企業(yè)自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)將會(huì)正式納入財(cái)務(wù)報(bào)表#65377;特別是為盤活存量資源，企業(yè)間將會(huì)產(chǎn)生重組#65380;詬病，如何科學(xué)地#65380;客觀地評(píng)價(jià)企業(yè)的全部資產(chǎn)，編制出合理的財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)是一個(gè)挑戰(zhàn)#65377;

2.投資者的決策依賴于企業(yè)的未來(lái)現(xiàn)金流量#65377;在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識(shí)創(chuàng)新對(duì)于企業(yè)的生存和成功發(fā)展起著至關(guān)重要的作用，它是企業(yè)持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的基礎(chǔ)，同時(shí)也是企業(yè)盈利能力的基礎(chǔ)#65377;這一特性決定了在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的盈利能力具有較大的不確定性#65377;對(duì)于投資決策的成敗起決定作用的是企業(yè)未來(lái)的盈利能力和盈利水平，而這恰恰是歷史成本會(huì)計(jì)所難以解決的問題#65377;根據(jù)GAAP，可以在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表上進(jìn)行反映的收益應(yīng)當(dāng)是企業(yè)已經(jīng)依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生之原則確認(rèn)的已實(shí)現(xiàn)收益，是建立在收入/費(fèi)用(配比)概念基礎(chǔ)上的“收益”#65377;這種建立在收入/費(fèi)用(配比)概念基礎(chǔ)上的“收益”不僅容易被企業(yè)管理當(dāng)局所操縱，更為重要的是它不能提供有關(guān)企業(yè)未來(lái)盈利能力的信息，以使投資者對(duì)企業(yè)的發(fā)展前途和投資價(jià)值做出判斷#65377;因此，如何科學(xué)地反映企業(yè)未來(lái)的盈利能力，向投資者提供相關(guān)信息，對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)也是一個(gè)挑戰(zhàn)#65377;

(二)將儲(chǔ)備確認(rèn)會(huì)計(jì)作為現(xiàn)有會(huì)計(jì)報(bào)表的補(bǔ)充

1982年，F(xiàn)ASB(財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì))頒布了SFAS69，要求石油天然氣公司對(duì)其經(jīng)營(yíng)做出一些補(bǔ)充披露#65377;SFAS69要求披露的其中一點(diǎn)，就是要求石油天然氣公司對(duì)其已證實(shí)的石油和天然氣儲(chǔ)備所能產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值做出估計(jì)和披露#65377;這一披露的目的，是為了在未來(lái)現(xiàn)金流量方面，向投資者提供比以往歷史成本為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)報(bào)表所披露的信息更為相關(guān)的信息#65377;這一現(xiàn)值會(huì)計(jì)，就是儲(chǔ)備確認(rèn)會(huì)計(jì)(Reserve Recognition Accounting，RRA)#65377;在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的歷史成本數(shù)據(jù)與其價(jià)值相關(guān)性極低#65377;例如，美國(guó)最大的500家公司，其市值與賬面價(jià)值之比(M/B)的平均數(shù)，從20世紀(jì)80年代初的1左右持續(xù)增長(zhǎng)到2000年的6以上#65377;這表明，每6美元的市場(chǎng)價(jià)值只有1美元反映在公司的資產(chǎn)負(fù)債表上，其余的5美元?jiǎng)t代表了投資者對(duì)未來(lái)盈利能力的預(yù)期#65377;知識(shí)經(jīng)濟(jì)所具有的不確定性使得以歷史成本數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表在提供信息方面滿足不了投資者和債權(quán)人的要求#65377;因此，在現(xiàn)有會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上，應(yīng)補(bǔ)充一張RRA報(bào)表，作為會(huì)計(jì)報(bào)表的補(bǔ)充，以大體上反映企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量情況以及未來(lái)收益對(duì)企業(yè)現(xiàn)值的影響#65377;

(三)突出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的及時(shí)性與充分性

知識(shí)的快速更新，加大了外部會(huì)計(jì)信息使用者的決策風(fēng)險(xiǎn)#65377;而金融工具創(chuàng)新#65380;衍生金融工具的出現(xiàn)，更加劇了經(jīng)濟(jì)的動(dòng)蕩#65377;為減少知識(shí)更新所帶來(lái)的決策風(fēng)險(xiǎn)，在保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的基礎(chǔ)上，外部會(huì)計(jì)信息使用者必然要求進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性與信息披露的充分性#65377;鑒于上述分析，為滿足外部會(huì)計(jì)信息使用者減少?zèng)Q策風(fēng)險(xiǎn)的需要，應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性與充分性適當(dāng)創(chuàng)新#65377;這不僅涉及到財(cái)務(wù)報(bào)告本身結(jié)構(gòu)框架的改變，而且也導(dǎo)致了報(bào)告所依據(jù)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的創(chuàng)新#65377;在會(huì)計(jì)理論方面，提高及時(shí)性與會(huì)計(jì)分期假設(shè)有關(guān)，可考慮縮短報(bào)告時(shí)間間隔，也可以根據(jù)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，實(shí)行靈活的不等距的報(bào)告制度#65377;同樣，提高會(huì)計(jì)信息披露的充分性，從空間跨度來(lái)說(shuō)，企業(yè)應(yīng)提供“金字塔”式的報(bào)告結(jié)構(gòu)，從最底層的原始數(shù)據(jù)到最高層的高度濃縮的信息，以適應(yīng)不同使用者對(duì)“充分性”的需求差異#65377;而從時(shí)間跨度來(lái)看，會(huì)計(jì)不但要提供“過(guò)時(shí)”信息，而且要提供“實(shí)時(shí)”信息與預(yù)測(cè)信息#65377;可以肯定的是，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性與充分性是財(cái)務(wù)報(bào)表創(chuàng)新的主要方向#65377;

(四)以經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)為基礎(chǔ)改造會(huì)計(jì)系統(tǒng)

將資產(chǎn)視為企業(yè)對(duì)一項(xiàng)預(yù)期權(quán)益的權(quán)利，使得資產(chǎn)的形成不再局限于傳統(tǒng)的法律形式或交易形式，而是將一切可能在未來(lái)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源都包涵于“資產(chǎn)”的定義之內(nèi)#65377;在這一“資產(chǎn)”定義的指導(dǎo)下，一些原來(lái)在GAAP會(huì)計(jì)模式難以計(jì)量的項(xiàng)目，包括知識(shí)創(chuàng)造系統(tǒng)#65380;獨(dú)特的組織設(shè)計(jì)(如DELL以網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)的計(jì)算機(jī)直銷系統(tǒng))#65380;獨(dú)特的人力資源以及其他管理創(chuàng)新等可以給企業(yè)創(chuàng)造未來(lái)收益的項(xiàng)目，都可以并入會(huì)計(jì)的統(tǒng)一核算之中#65377;這樣，以經(jīng)濟(jì)資源為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)可以將GAAP會(huì)計(jì)下許多難以計(jì)量的資產(chǎn)項(xiàng)目加以合理的計(jì)量，以向投資者和債權(quán)人提供更加相關(guān)的信息#65377;

Knowledge-based Economy Impacting to the Traditional Accountant

YANG Gui-rong

(Harbin Daoli District Women Producing Hospital， Harbin 150010， China)

Abstract: The knowledge-based economy has already seeped through the each realm of the society and economy， the same also gives accountancy the realm brings the huge impact， accountancy the innovation have already become a brand-new of topic.The immaterial assets really recognizes and calculates， the management of the enterprise risk， the income will calculate new problem that etc.s all need our aggressive research and investigate in the future.Under the condition of knowledge-based economy， only carry on the accountancy innovation， change the traditional finance accountancy＇s system， then can serve for the investor and creditor betterly.

Key Words: knowledge-based economy; traditional accountant; accountaninnovation

[責(zé)任編輯孫莉艷]