會(huì)計(jì)監(jiān)督是指行為主體依照法律和財(cái)經(jīng)政策、規(guī)章制度，對(duì)各部門和單位的經(jīng)濟(jì)或業(yè)務(wù)活動(dòng)以及會(huì)計(jì)工作本身所實(shí)行的會(huì)計(jì)監(jiān)督，并利用正確的會(huì)計(jì)信息，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面地、綜合地協(xié)調(diào)、控制、監(jiān)察督促，以達(dá)到提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)效益的目的。

一、我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀

會(huì)計(jì)監(jiān)督職能伴隨著會(huì)計(jì)的產(chǎn)生而產(chǎn)生，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展。我國(guó)經(jīng)過了二十幾年的改革開放，經(jīng)濟(jì)生活逐步與國(guó)際接軌，會(huì)計(jì)監(jiān)督體系逐漸建立，取得了一定的發(fā)展，但現(xiàn)階段也存在著明顯不足。主要有兩個(gè)方面的原因：

從內(nèi)部監(jiān)督來看，首先由于監(jiān)督是一種權(quán)力約束機(jī)制，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人作為授權(quán)人，在法律允許的范圍內(nèi)，授予會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員監(jiān)督權(quán)力后，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)管理過程中，貫徹領(lǐng)導(dǎo)的意圖。但是現(xiàn)在有些領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督不夠重視，對(duì)貫徹《會(huì)計(jì)法》的重要性認(rèn)識(shí)不夠，有些領(lǐng)導(dǎo)雖懂《會(huì)計(jì)法》，但法制觀念淡薄，在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)下，授意、指使會(huì)計(jì)人員弄虛作假的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，使會(huì)計(jì)工作根本無法獨(dú)立行使其監(jiān)督職能。其次，有的會(huì)計(jì)人員從自身利益考慮，對(duì)一些不真實(shí)、不合法的違法收支不敢管，還有的會(huì)計(jì)人員知法犯法，與違法者同流合污，使內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督成為一紙空文。再次，企業(yè)管理體制不鍵全，內(nèi)部控制制度失調(diào)。從外部監(jiān)督來看，由社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施的社會(huì)監(jiān)督，起步晚，基礎(chǔ)差，加之長(zhǎng)期以來多家主辦，多方管理，各自為政，相關(guān)政策不配套，因而在發(fā)展中存在一些亟待解決的問題，如：專職注冊(cè)會(huì)計(jì)師不多，缺少必要的風(fēng)險(xiǎn)基金，單純追求收入，忽視執(zhí)業(yè)質(zhì)量，出具虛假的審計(jì)報(bào)告，嚴(yán)重?fù)p害了社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的形象。從政府監(jiān)督來看，在我國(guó)，對(duì)違法行為人的處分權(quán)一般與人事任免權(quán)結(jié)合在一起的，政府監(jiān)督對(duì)事不對(duì)人，財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等部門都沒有對(duì)被查單位人事任免權(quán)，進(jìn)而沒有行政處分權(quán)，這在一定程度上影響了政府監(jiān)督的權(quán)威性。

二、會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問題

1、會(huì)計(jì)監(jiān)督主體權(quán)力的局限性。

會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是經(jīng)授權(quán)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員。只有經(jīng)授權(quán)才能進(jìn)行體現(xiàn)授權(quán)者意志的會(huì)計(jì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員必須在領(lǐng)導(dǎo)者的意圖下實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，在實(shí)際工作中，由于單位領(lǐng)導(dǎo)與會(huì)計(jì)人員的領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的密切關(guān)系，使得會(huì)計(jì)人員很難堅(jiān)持己見，這就造成了會(huì)計(jì)人員在工作過程中進(jìn)退兩難的困境。

2、會(huì)計(jì)制假泛濫，會(huì)計(jì)信息失真。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)信息失真已成為社會(huì)的“毒瘤”，即使是公認(rèn)的信息監(jiān)管最嚴(yán)厲的美國(guó)，會(huì)計(jì)信息失真也屢見不鮮。美國(guó)安然能源公司，一個(gè)居世界500強(qiáng)第7位、讓世人矚目的巨人在一瞬間就倒塌了。安然公司之所以倒閉，是因?yàn)楣芾韺咏?jīng)營(yíng)不善以及部分員工利用職權(quán)為自己聚斂財(cái)富，安然公司通過虛報(bào)盈余5.86億美元，隱藏債務(wù)25.85億美元，通過進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易、編造利潤(rùn)，管理層從中非法獲益，負(fù)責(zé)對(duì)安然出具審計(jì)意見的安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所因沒有盡到職責(zé)而受到人們的強(qiáng)烈指責(zé)。在中國(guó)也有多起造假事故曝光，從銀廣廈、ST瓊民源等事件，引發(fā)了社會(huì)各界對(duì)企業(yè)、上市公司以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的誠(chéng)信危機(jī)，這一系列造假事件的出現(xiàn)，動(dòng)搖了全社會(huì)的信息基礎(chǔ)，影響了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的運(yùn)行。

3、對(duì)違紀(jì)、違法的打擊力度不大，相關(guān)的法律、法規(guī)、部門規(guī)章還不完善。

目前我國(guó)的法律監(jiān)督機(jī)制還不夠完善，滿足國(guó)家宏觀調(diào)控和市場(chǎng)運(yùn)行需要的會(huì)計(jì)管理體系尚未形成，會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)體系和社會(huì)審計(jì)監(jiān)督體系未能充分發(fā)揮作用，以內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督、政府監(jiān)督為主要形式的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系未能充分發(fā)揮其監(jiān)督職能，缺乏對(duì)違紀(jì)違法的處罰力度等。

4、社會(huì)監(jiān)督不到位。

在我國(guó)，社會(huì)監(jiān)督主要由會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師來承擔(dān)，社會(huì)監(jiān)督是整頓會(huì)計(jì)工作秩序，提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的重要手段。在以前，人們?cè)鴮?duì)它給予了充分的信任，但是自從發(fā)生了美國(guó)的安然及銀廣夏、ST瓊民源等事件以來，人們對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信譽(yù)度大打折扣，在這些事件中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有盡到應(yīng)盡的審計(jì)責(zé)任，他們?yōu)楸粚徲?jì)單位出具虛假的證明，為安然出具審計(jì)意見的安達(dá)信更是將造假演繹到登峰造極的地步。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的誠(chéng)信引起社會(huì)各界的懷疑，注冊(cè)會(huì)計(jì)師由“經(jīng)濟(jì)警察”變?yōu)椤翱梢删臁?。由于?duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理不嚴(yán)以及他們?cè)诶?qū)使下的不正當(dāng)?shù)膶徲?jì)行為，使得社會(huì)監(jiān)督的效果沒有真正發(fā)揮出來。

5、企業(yè)管理松馳，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度不完善。

（1）有的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部監(jiān)督不夠重視，認(rèn)為財(cái)務(wù)工作僅僅是記賬、算賬，更有個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)為了個(gè)人利益，強(qiáng)令財(cái)務(wù)人員做錯(cuò)誤的記錄，導(dǎo)致內(nèi)部控制混亂。

（2）職責(zé)不明確，崗位設(shè)置不合理，相關(guān)崗位缺乏牽制及約束。

如將支付款項(xiàng)所需的全部印章及相關(guān)票據(jù)交由一人保管，將出納及會(huì)計(jì)崗位由一人負(fù)責(zé)，將物資采購(gòu)、驗(yàn)收、保管交由一人負(fù)責(zé)；單位各部門之間職能絕對(duì)獨(dú)立，其他部門無法監(jiān)督等等。

（3）財(cái)產(chǎn)物資內(nèi)控管理薄弱。表現(xiàn)在：①財(cái)產(chǎn)物資管理松懈，對(duì)多年來的存貨的報(bào)廢、損毀、積壓、短缺等未及時(shí)核對(duì)。②物資購(gòu)銷制度松馳，對(duì)物資盲目采購(gòu)、盲目定價(jià)、驗(yàn)收不嚴(yán)，出入庫手續(xù)不健全，財(cái)務(wù)收支不完善。③應(yīng)收賬款管理不到位，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來審查制度不健全，應(yīng)收賬款長(zhǎng)期不對(duì)賬或者責(zé)任原因分不清。

三、改進(jìn)會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策

1、取消會(huì)計(jì)人員的雙重身份，實(shí)行會(huì)計(jì)人員回歸主體。

會(huì)計(jì)監(jiān)督授權(quán)者應(yīng)由所有者轉(zhuǎn)變?yōu)闀?huì)計(jì)主體的領(lǐng)導(dǎo)者，這樣財(cái)務(wù)人員才能正確行使財(cái)務(wù)反映、監(jiān)督的職能。也就是說實(shí)行財(cái)務(wù)統(tǒng)一管理的模式，下一級(jí)財(cái)務(wù)人員由上一級(jí)主管部門直接委派，其組織關(guān)系、工資福利直屬于上級(jí)主管部門，具體財(cái)務(wù)工作由主管部門統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，這樣財(cái)會(huì)人員才能正確行使財(cái)務(wù)反映、監(jiān)督的職能。

2、完善會(huì)計(jì)監(jiān)督法律制度，加大對(duì)會(huì)計(jì)造假的打擊力度。

建立健全法規(guī)制度，加強(qiáng)各項(xiàng)會(huì)計(jì)法規(guī)、制度建設(shè)，不斷完善會(huì)計(jì)法規(guī)制度體系。會(huì)計(jì)工作貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過程，會(huì)計(jì)造假、會(huì)計(jì)信息失真必然涉及公司的一系列會(huì)計(jì)工作和諸多部門及諸多人員。目前《會(huì)計(jì)法》、《公司法》等對(duì)會(huì)計(jì)造假、會(huì)計(jì)信息失真打擊力度偏弱。對(duì)單位處罰最低三千元，最高不超過十萬元；對(duì)責(zé)任罰金最低二千元，最高不超過五萬元；最高刑事處罰3年。這些處罰與造假者的暴利相比，并不可怕，因此，我們必須加大對(duì)違反財(cái)經(jīng)法規(guī)責(zé)任人的處罰力度。

3、加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管。

財(cái)政部門要抓好對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管，剎住出具虛假證明的歪風(fēng)，政府對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)行再監(jiān)督，一旦發(fā)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的虛假報(bào)告，即給予重罰，重新樹立注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的信譽(yù)。

4、明確職責(zé)，相互制約、相互監(jiān)督。

企業(yè)對(duì)有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金、有價(jià)證券的收付，債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算，資產(chǎn)的增減和費(fèi)用的支付等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，規(guī)定必須有兩名或兩名以上工作人員分工負(fù)責(zé)處理，以起到相互制約的作用，這就是內(nèi)部控制制度。處理一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或重要的環(huán)節(jié)，都要由兩個(gè)部門或兩個(gè)以上部門、兩名或兩名以上工作人員分工負(fù)責(zé)，明確管錢、管物、管賬人員的相互牽制、相互約束機(jī)制。

5、培養(yǎng)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念的建設(shè)。

加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督管理，提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)，是強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的根本要求。由于會(huì)計(jì)人員出具的會(huì)計(jì)信息反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的整個(gè)過程，他的素質(zhì)的高低直接影響會(huì)計(jì)的輸出結(jié)果。因此，高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才首先要主動(dòng)的學(xué)習(xí)新的知識(shí)和技能，提高業(yè)務(wù)操作能力，同時(shí)國(guó)家、社會(huì)也要提供相關(guān)的人力、財(cái)力和物力對(duì)這些會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培養(yǎng)，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性、全面性，使得會(huì)計(jì)監(jiān)督能夠有效的得以執(zhí)行。

····參考文獻(xiàn)·············

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（作者單位：江西藝術(shù)中心）