建立適合中國(guó)國(guó)情的企業(yè)年金制度，有利于深化企業(yè)改革，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與社會(huì)穩(wěn)定。目前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不健全，經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，企業(yè)是否建立年金制度，如何設(shè)計(jì)年金方案，不但要考慮企業(yè)的經(jīng)濟(jì)承受能力，還要考慮養(yǎng)老保險(xiǎn)制度在轉(zhuǎn)軌過(guò)程中，不同企業(yè)和不同年齡職工的待遇公平，同時(shí)還要把企業(yè)年金制度的建立同推進(jìn)企業(yè)工資收入分配和人事制度改革相結(jié)合，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

一、建立企業(yè)年金需考慮的因素

企業(yè)年金制度是一種保障制度，是指企業(yè)按照國(guó)家政策規(guī)定，根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)狀況和發(fā)展需要而建立的旨在使職工在退休后的一定時(shí)期內(nèi)能按年度領(lǐng)取一定數(shù)額養(yǎng)老金的退休收入保障制度，它同基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃構(gòu)成一個(gè)完整的養(yǎng)老金制度。

面對(duì)我國(guó)日益嚴(yán)重的人口老齡化問(wèn)題，政府部門(mén)有責(zé)任營(yíng)造一個(gè)良好的環(huán)境，而企業(yè)更有責(zé)任提高職工的養(yǎng)老保障水平，讓制度惠及職工。在建立年金制度前，企業(yè)要充分考慮以下幾個(gè)方面的因素：

（一）基本經(jīng)濟(jì)狀況

企業(yè)要通過(guò)近幾年工資總額占稅后利潤(rùn)的比重情況評(píng)估一下目前的盈利水平，考察企業(yè)年金對(duì)現(xiàn)金流量、利潤(rùn)總額的影響，同時(shí)還要看企業(yè)是否具有相對(duì)穩(wěn)定的發(fā)展?fàn)顟B(tài)和及時(shí)的籌資能力。

一個(gè)合理的企業(yè)年金方案要得到成功的實(shí)施，不僅需要有完善的制度法規(guī)、管理機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)和中介機(jī)構(gòu)等作制度保障，而且要有可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)作為物質(zhì)保障。

（二）企業(yè)薪酬福利現(xiàn)狀評(píng)估

評(píng)估項(xiàng)目主要包括工資獎(jiǎng)金在當(dāng)?shù)氐乃健⑸绫Ｘ?fù)擔(dān)對(duì)盈利能力的影響等。評(píng)估過(guò)程中，要把企業(yè)年金放在整個(gè)薪酬福利體系的框架內(nèi)來(lái)考慮，比較同類(lèi)企業(yè)、同行業(yè)企業(yè)的薪酬福利水平，著眼于人才競(jìng)爭(zhēng)，并充分考慮獎(jiǎng)金與福利、短期福利與長(zhǎng)期福利的替代關(guān)系。

（三）職工的養(yǎng)老需求和意愿

企業(yè)要測(cè)算職工基本養(yǎng)老金替代率水平，了解職工安排未來(lái)養(yǎng)老的意愿等，評(píng)估建立企業(yè)年金的緊迫程度。

企業(yè)在綜合考慮以上因素，認(rèn)為有能力建立企業(yè)年金，可先召開(kāi)職代會(huì)確定企業(yè)年金基金的受托模式，設(shè)計(jì)年金方案。就目前來(lái)看，由于企業(yè)年金計(jì)劃管理的專(zhuān)業(yè)性、復(fù)雜性和長(zhǎng)期性，委托年金管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行年金管理是企業(yè)的最佳選擇。

近日，博鰲亞洲論壇秘書(shū)長(zhǎng)龍永圖說(shuō)：“正在步入老齡化社會(huì)的中國(guó)，僅靠政府買(mǎi)社會(huì)保險(xiǎn)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能為民眾提供足夠的養(yǎng)老保障?！倍覈?guó)企業(yè)年金目前只處于一種零星發(fā)展的狀態(tài)，很難滿(mǎn)足要求，因此大力發(fā)展企業(yè)年金勢(shì)在必行，它在多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)體系中也擔(dān)當(dāng)重要角色，而不僅僅是一種輔助性地位。

二、企業(yè)年金方案的設(shè)計(jì)

（一）年金計(jì)劃設(shè)計(jì)應(yīng)遵守的原則

1、促進(jìn)發(fā)展的原則。企業(yè)通過(guò)建立企業(yè)年金制度，提高職工的退休養(yǎng)老待遇，調(diào)動(dòng)職工的積極性，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

2、績(jī)效掛鉤的原則。企業(yè)年金總體繳費(fèi)與本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益掛鉤，效益好時(shí)多繳，效益差時(shí)少繳或延期繳費(fèi)或暫停繳費(fèi)。職工的企業(yè)金待遇與履行職責(zé)、工作業(yè)績(jī)以及勞動(dòng)貢獻(xiàn)掛鉤，適當(dāng)補(bǔ)償中老職工。

3、適時(shí)調(diào)整的原則。企業(yè)年金應(yīng)依據(jù)國(guó)家和地方的有關(guān)政策法規(guī)制定并結(jié)合本單位實(shí)際情況和實(shí)施效果，適時(shí)調(diào)整完善年金方案。

4、民主監(jiān)督的原則。年金實(shí)施和運(yùn)營(yíng)的情況，應(yīng)公開(kāi)透明，無(wú)保留地接受企業(yè)年金參加人的監(jiān)督。年金參加人有參與年金方案制定、修改、民主選擇企業(yè)年金受托人和托管人的權(quán)利。

（二）企業(yè)年金設(shè)計(jì)步驟

1、企業(yè)年金參加人員

企業(yè)應(yīng)規(guī)定可參加企業(yè)年金的職工條件、參加人的權(quán)利和義務(wù)。

2、資金籌集與分配方式

（1）企業(yè)年金的籌集來(lái)自單位和個(gè)人共同繳費(fèi)或單位繳費(fèi)兩種方式。

（2）每年的繳費(fèi)總額可根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益確定，在一定范圍內(nèi)浮動(dòng)。

（3）單位的繳費(fèi)以不同的工齡用不同的比例在個(gè)人賬戶(hù)間分配，根據(jù)企業(yè)具體情況，結(jié)合職工的職務(wù)、職稱(chēng)等情況細(xì)分，可適當(dāng)拉開(kāi)檔次。

企業(yè)年金的分配方案也可以是多樣的、有差別的，與企業(yè)效率工資制度結(jié)合使用，可以成為企業(yè)鼓勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)、獎(jiǎng)勵(lì)貢獻(xiàn)的手段。

3、企業(yè)年金待遇的支付與轉(zhuǎn)移

（1）規(guī)定符合條件的年金參加人可領(lǐng)取年金待遇。

（2）規(guī)定申請(qǐng)領(lǐng)取企業(yè)年金待遇的辦法和支付方式。

企業(yè)可規(guī)定員工獲得養(yǎng)老金保留權(quán)的最低年限，如果員工在該年限之前離開(kāi)企業(yè)，將得不到企業(yè)繳費(fèi)積累的那部分年金，只能帶走個(gè)人繳費(fèi)部分。這樣就可鼓勵(lì)員工與其雇主建立雇傭關(guān)系，并自覺(jué)努力工作，以免在獲得養(yǎng)老金保留權(quán)之前被雇主解雇。

4、基金賬戶(hù)的管理

（1）設(shè)立總賬戶(hù)、公司賬戶(hù)、個(gè)人賬戶(hù)。

目的是明確企業(yè)在職工補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)方面的投入金額，個(gè)人賬戶(hù)與總賬戶(hù)之間的從屬關(guān)系。另外再設(shè)立一個(gè)公司賬戶(hù)，用于存儲(chǔ)職工離職、退休等賬戶(hù)變更時(shí)歸屬公司的利益，這樣有利于企業(yè)財(cái)務(wù)制度的穩(wěn)定，財(cái)務(wù)手續(xù)的便捷，避免重復(fù)收取重新投入養(yǎng)老金賬戶(hù)金額的手續(xù)費(fèi)。在個(gè)人賬戶(hù)和公司賬戶(hù)下還可以設(shè)立交費(fèi)賬戶(hù)，因?yàn)槠髽I(yè)繳費(fèi)可能是不定期的，設(shè)立交費(fèi)賬戶(hù)可以明確紅利的來(lái)源。

（2）規(guī)定賬戶(hù)金額的轉(zhuǎn)移。

退休時(shí)個(gè)人按企業(yè)規(guī)定領(lǐng)取養(yǎng)老金，結(jié)余部分轉(zhuǎn)為公司所有，進(jìn)入公司賬戶(hù)或直接轉(zhuǎn)入新職工的賬戶(hù)，離職時(shí)職工可按公司規(guī)定獲得其養(yǎng)老金賬戶(hù)內(nèi)的部分金額，建議將這筆金額劃轉(zhuǎn)到職工新就業(yè)的單位（也可直接領(lǐng)取）。余額劃轉(zhuǎn)到公司賬戶(hù)或直接轉(zhuǎn)入其他新職工的賬戶(hù)。

企業(yè)年金最理想的運(yùn)行管理模式是企業(yè)成立年金管理理事會(huì)，委托年金管理機(jī)構(gòu)，包括銀行、保險(xiǎn)公司、基金管理公司等金融企業(yè)進(jìn)行資金賬戶(hù)管理和投資運(yùn)作，投資回報(bào)全部屬于賬戶(hù)，被委托機(jī)構(gòu)只收取管理費(fèi)用。

三、企業(yè)年金會(huì)計(jì)核算

企業(yè)年金制度實(shí)施的一個(gè)重要內(nèi)容就是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則及配比原則對(duì)養(yǎng)老金費(fèi)用進(jìn)行核算，在企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表中正確反映各期養(yǎng)老金費(fèi)用以及相應(yīng)的資產(chǎn)和負(fù)債。如何對(duì)企業(yè)年金進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，會(huì)計(jì)處理可以有以下三種做法：

1、在稅前列支，計(jì)入各期的成本費(fèi)用；

2、從稅后利潤(rùn)中提取，作為利潤(rùn)分配；

3、按一定比例將企業(yè)年金在稅前列支，計(jì)入費(fèi)用賬戶(hù)，超過(guò)規(guī)定比例的，則從稅后利潤(rùn)中提取。

在2000年，國(guó)務(wù)院頒布了第42號(hào)文件《關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系的試點(diǎn)方案》，

明確規(guī)定：“對(duì)于有條件的企業(yè)，企業(yè)年金繳費(fèi)在工資總額4%以?xún)?nèi)的部分，可從成本中列支，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除”，超過(guò)這一比例的部分不允許計(jì)入成本，在稅后利潤(rùn)中計(jì)提。

因此我國(guó)采用的是第三種方法，對(duì)企業(yè)年金進(jìn)行計(jì)提時(shí)，對(duì)企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的部分，按照可以稅前列支的金額進(jìn)入成本或費(fèi)用。

借：成本或管理費(fèi)用——企業(yè)年金費(fèi)×××

貸：其他應(yīng)付款——企業(yè)年金×××

超過(guò)規(guī)定企業(yè)承擔(dān)的企業(yè)年金部分計(jì)入公益金：

借：盈余公積——公益金×××

貸：其他應(yīng)付款——企業(yè)年金×××

職工個(gè)人承擔(dān)的企業(yè)年金部分抵扣工資：

借：應(yīng)付工資×××

貸：其他應(yīng)付款——企業(yè)年金×××

在實(shí)際支付時(shí)：

借：其他應(yīng)付款——企業(yè)年金×××

貸：銀行存款×××

如果企業(yè)各期應(yīng)計(jì)提的數(shù)額與實(shí)際提存數(shù)額不等，則構(gòu)成一項(xiàng)年金資產(chǎn)或者負(fù)債。

職工按規(guī)定領(lǐng)取企業(yè)年金時(shí)應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅，目前國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)并無(wú)專(zhuān)門(mén)針對(duì)年金征稅的文件，個(gè)人所得稅的應(yīng)稅所得是指實(shí)際取得的所得，并對(duì)所得具有完全的支配權(quán)，而年金賬戶(hù)內(nèi)的金額由單位統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)管理，個(gè)人并不具有支配權(quán)，不符合個(gè)人所得稅的課稅要求，因此無(wú)須繳納個(gè)人所得稅。如果將來(lái)個(gè)人實(shí)際取得年金時(shí)，則可能產(chǎn)生納稅義務(wù)。

最后，企業(yè)還應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露企業(yè)年金計(jì)劃或類(lèi)似的財(cái)務(wù)安排，包括涉及的資金籌集的方式、涉及的期間、職工人數(shù)等等；另一方面要求企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露每年養(yǎng)老金費(fèi)用總數(shù)及基本養(yǎng)老金費(fèi)用數(shù)和企業(yè)年金費(fèi)用數(shù)，對(duì)于有條件的企業(yè)，應(yīng)進(jìn)一步披露該計(jì)劃的基金投資收益。

（作者單位：廣州市建筑科學(xué)研究院）