楊寶琴

我國企業(yè)內(nèi)部控制普遍薄弱。目前，我國絕大多數(shù)企業(yè)還未意識到內(nèi)部控制的重要性，對內(nèi)部控制也存在很多誤解，甚至有些企業(yè)對內(nèi)部控制的概念非常模糊，認為內(nèi)部控制即是內(nèi)部監(jiān)督。一些人以為內(nèi)部控制就是一堆堆的手冊、文件和制度；也有些企業(yè)認為內(nèi)部控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制等；有的企業(yè)甚至對內(nèi)部控制還沒有概念。再加上公司治理結(jié)構(gòu)上的先天不足以及組織結(jié)構(gòu)和人員素質(zhì)等方面的原因，致使我國企業(yè)內(nèi)部控制普遍薄弱。

一、我國內(nèi)部控制的發(fā)展歷程

現(xiàn)代內(nèi)部控制，是在長期的經(jīng)營實踐中，隨著企業(yè)對內(nèi)加強管理的需要而逐步產(chǎn)生并發(fā)展起來的自我檢查、自我調(diào)整和自我制約的系統(tǒng)。內(nèi)部控制，是在內(nèi)部牽制的基礎上，由企業(yè)管理人員在經(jīng)營管理實踐中創(chuàng)造、并經(jīng)審計人員理論總結(jié)而逐步完善的產(chǎn)物。在其漫長的產(chǎn)生和發(fā)展過程中，經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制架構(gòu)四個歷史階段。

建國以后，我國建立了以賬戶核對和職務分工為主要內(nèi)容的牽制制度，但總的來看，這些制度是零散的、不系統(tǒng)的，有些單位雖然訂立了一些制度，但只是掛在墻上，印在紙上，說在嘴上，或者只是為了應付上級檢查，未能真正執(zhí)行而流于形式，致使單位內(nèi)部管理低效，控制弱化。２０世紀８０年代末至９０年代初，主要以傳統(tǒng)的詳細審計為主，在現(xiàn)場往往不進行內(nèi)部控制評價而直接進入實質(zhì)性測試。近年來，隨著內(nèi)部控制的發(fā)展，以內(nèi)部控制評價為主的符合性測試開始受到專業(yè)人員的關(guān)注和使用，但內(nèi)部控制評價仍停留在對內(nèi)部管理制度執(zhí)行的一般了解上，內(nèi)部控制評價還只是起輔助作用，有的甚至流于形式。而且，在此期間，內(nèi)部控制評價只是作為一種審計方式，其目的是在了解、測試與會計報表相關(guān)的內(nèi)部控制的基礎上評估其控制風險，據(jù)以確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。還沒有作為一項專項鑒證業(yè)務而使用。２０世紀９０年代中后期，我國政府才開始積極推進內(nèi)部控制和內(nèi)部控制評價的規(guī)范化建設。

二、內(nèi)部控制的作用

建立和實施內(nèi)部控制，可發(fā)揮如下作用：

１、保護財產(chǎn)安全和完整。企業(yè)財產(chǎn)是企業(yè)開展各項生產(chǎn)經(jīng)營活動的基礎。健全完善的內(nèi)部控制能夠確保現(xiàn)金、有價證券、存貨和固定資產(chǎn)等的安全完整，以防止出現(xiàn)舞弊和無意過失。并對各種損失浪費行為加以糾正，以減少費用，增加盈利。

２、保護會計記錄的可靠，并及時提供可靠的財務信息。要提供可靠的財務報告，必須保證具有可靠的會計記錄。健全有效的內(nèi)部控制可以保證會計信息的采集、歸類、記錄和匯總過程，真實地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯弊，從而保證會計信息的真實性和正確性。并及時通過內(nèi)部控制提供可靠的財務信息，以便于管理者做出正確的經(jīng)營決策，股東、貸款人和其他各方做出正確的投資決策。

３、預防、查核和糾正錯誤和弊端，減少和避免無意識的風險。企業(yè)經(jīng)濟活動不能消除所有風險，但管理部門可采取內(nèi)部控制制度有意識地預防。一是在設計內(nèi)部控制時，盡量從業(yè)務本身的循環(huán)特性出發(fā)，找出可能出現(xiàn)錯誤和弊端的風險以便設置相應控制要點加以控制；二是在實施內(nèi)部控制時，及時發(fā)現(xiàn)錯誤和弊端，采取必要措施加以糾正以避免風險。

４、保證正確履行所授予的職責。企業(yè)通過內(nèi)部控制，明確各職責的范圍、權(quán)利和達到的工作要求并將其有效傳遞給相關(guān)員工，同時實施必要的審核，保證不相容職務的分離和員工正確履行所授予的職責，以保證企業(yè)各項生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常運行。

三、加強我國企業(yè)內(nèi)部控制的分析及建議

我國企業(yè)內(nèi)部控制在保證會計信息質(zhì)量、維護資產(chǎn)的安全完整、經(jīng)營活動有效性等目標上遠遠沒有達到預期的效果，內(nèi)部控制力量仍十分薄弱。從企業(yè)內(nèi)部控制的角度看，出現(xiàn)上述問題的原因可以歸結(jié)為以下幾點：①產(chǎn)權(quán)不清、出資人不到位、政企職責沒有真正分開。②投資主體單一，公司法人治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范，未真正按照股東會、董事會、監(jiān)事會三會制約，有效牽制。③國有資產(chǎn)管理、監(jiān)督、營運體系還未建立起來，不能從體制上、機制上對國有企業(yè)進行有效的監(jiān)督。④企業(yè)集團的管理體制和管理方式落后甚至缺失，未形成真正意義上的集團化管理。⑤企業(yè)內(nèi)部勞動、人事、分配制度改革不到位，沒有真正建立起優(yōu)勝劣汰的機制。

企業(yè)加強內(nèi)部控制，有效實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標，應從以下幾方面著手：

１、深化產(chǎn)權(quán)制度改革，建立法人治理結(jié)構(gòu)?，F(xiàn)代企業(yè)制度的特征是“產(chǎn)權(quán)明確，權(quán)責明確、政企分開、科學管理”，企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)管理體制的核心，而法人治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)劣主要取決于董事會能否充分發(fā)揮作用。內(nèi)部控制從完善到貫徹實施等，董事會都起著決定性的作用。因此當務之急是強化董事會在公司治理結(jié)構(gòu)中的主導地位，不僅使董事會成員有職有責，更要盡職盡責，這就要求做到以下幾點：①將董事會成員與總經(jīng)理領導班子徹底分開，即所有權(quán)與經(jīng)營分離，建立起相互制衡的結(jié)構(gòu)，在股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層之間合理分配權(quán)限、公平分配利益，并明確各自職責。②關(guān)注董事會成員構(gòu)成的合理性與董事會的決策與監(jiān)督能力。③完善董事會的決策機制，適當下放董事會的經(jīng)營權(quán)利，實現(xiàn)權(quán)利與知識的最佳結(jié)合。具體辦法是建立具有相當權(quán)利的決策咨詢機構(gòu)，建立重大決策的管理、技術(shù)、審計、價格、薪酬等委員會制度。④聘請專家進入董事會，積極推進獨立董事制度。⑤突出董事會在建立和完善內(nèi)部控制體系中的核心作用，在制定內(nèi)部控制有關(guān)規(guī)定時要明確單位負責人應負的責任。

２、建立科學的企業(yè)內(nèi)部控制體系。建立科學的企業(yè)內(nèi)部控制體系，具體包括以下三個控制層次：①建立以防為主的監(jiān)控防線，即在企業(yè)供、產(chǎn)、銷全過程中建立相互制約的制度，各部門人員要各負其責、相互監(jiān)督、相互制衡。②建立以堵為主的監(jiān)控防線，即在會計部門常規(guī)性的會計核算基礎上，對其各個崗位、各項業(yè)務進行日常性和周期性核查。③建立以查為主的監(jiān)督防線，即以現(xiàn)有的稽核、審計、紀檢監(jiān)察部門為基礎，成立一個直接歸董事會管理并獨立于審計對象的審計委員會。審計委員會通過內(nèi)部常規(guī)審計、離任審計、落實舉報、監(jiān)督審查企業(yè)的會計報表等手段，對會計部門實施內(nèi)部控制。以上三個層次內(nèi)部控制體系構(gòu)筑的“防、堵、查”遞進式監(jiān)督控制，對于及時發(fā)現(xiàn)問題，防范和化解企業(yè)經(jīng)營風險和會計風險，具有重要作用。

３、有效的內(nèi)部控制關(guān)鍵是對人的控制?！皺?quán)力制衡，以人為本”，要想把內(nèi)部控制工作落到實處，企業(yè)就要著重加強對內(nèi)部控制行為主體“人”的控制，對職工進行職業(yè)道德教育，及時掌握員工的思想行為動態(tài)，從正反兩方面加強對他們的法紀政紀、反腐倡廉的教育，增強自我約束能力。企業(yè)要避免空洞的說教，應按照內(nèi)部控制的要求，針對各崗位的特點建立起具有操作性的職業(yè)道德規(guī)范和行為準則，從而為內(nèi)部控制發(fā)揮作用提供良好的人文環(huán)境。

為保證內(nèi)部控制的有效執(zhí)行，企業(yè)應建立有效的激勵和約束機制，把員工的責、權(quán)、利統(tǒng)一起來，讓員工的切身利益與企業(yè)興衰息息相關(guān)，調(diào)動起員工參與內(nèi)部控制的積極性。企業(yè)要建立科學的聘用、培訓、輪崗、晉升、淘汰等人事制度，制定嚴格的個人收入和工作業(yè)績掛鉤的薪酬制度和分配制度，并做到考核及時、獎罰到位。

４、加強內(nèi)部控制的檢查和評價。企業(yè)應當設立專門機構(gòu)如內(nèi)部審計機構(gòu)或制定專門人員具體負責對內(nèi)部控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，企業(yè)還可以聘請社會中介機構(gòu)如會計師事務所對本單位內(nèi)部控制的實施情況進行評價，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，從而進一步完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度。

（作者單位：河南新鄉(xiāng)衛(wèi)華集團）