高文靜

新《會計(jì)法》對原《會計(jì)法》的重大發(fā)展之一，就是在制度上構(gòu)建了更加完善的會計(jì)監(jiān)督體系，即企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督、社會審計(jì)監(jiān)督和政府部門監(jiān)督。三者的有機(jī)結(jié)合，對治理會計(jì)信息失真發(fā)揮了積極作用。

一、建立健全企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督體系

（一）建立健全企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度

基本的企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度應(yīng)當(dāng)包括：貨幣資金內(nèi)部控制制度、存貨內(nèi)部控制制度、短期和長期投資內(nèi)部控制制度、應(yīng)收和預(yù)付賬款內(nèi)部控制制度、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度、在建工程內(nèi)部控制制度、銷售收入內(nèi)部控制制度、成本費(fèi)用內(nèi)部控制制度、內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部審計(jì)制度。

（二）建立違反內(nèi)部會計(jì)控制制度追究制度

內(nèi)部會計(jì)控制制度的執(zhí)行由事前、事中和事后組成。企業(yè)外部檢查查出的違規(guī)違紀(jì)問題一般都與執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度有關(guān)，為了規(guī)范會計(jì)秩序和保障會計(jì)信息真實(shí)完整，要建立違反內(nèi)部會計(jì)控制制度追究制度。該制度規(guī)定凡企業(yè)外部檢查查出的違規(guī)違紀(jì)問題，要追溯違反內(nèi)部會計(jì)控制制度的責(zé)任，并詳細(xì)規(guī)定違反制度的內(nèi)部處罰措施，尤其是事后檢查人員(部門)查出的違反制度行為更要納入內(nèi)部追究制度中。內(nèi)部追究制度要突出內(nèi)部性、可操作性和客觀性。

（三）建立和完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

設(shè)立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)遵循獨(dú)立性原則、權(quán)威性原則、效益性原則和客觀性原則。為了提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和工作效率，各企業(yè)必須選擇好內(nèi)部審計(jì)的組織模式。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的組織模式有監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式、總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式和董事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不再是作為國家審計(jì)機(jī)關(guān)的附屬機(jī)構(gòu)對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，而是企業(yè)內(nèi)部管理自我約束機(jī)制中的重要組成部分，它僅接受國家審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。因此，適合于國家審計(jì)機(jī)關(guān)的有關(guān)工作規(guī)范并不一定就適合于內(nèi)部審計(jì)，而現(xiàn)代企業(yè)制度為內(nèi)部審計(jì)又賦予了新的內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)在新形勢下應(yīng)有自己的職業(yè)規(guī)范。

（四）完善企業(yè)內(nèi)部會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員的管理體制

目前企業(yè)內(nèi)部會計(jì)管理方式多種多樣，有傳統(tǒng)的會計(jì)人員隸屬本單位管理方式、財(cái)務(wù)和會計(jì)分設(shè)會計(jì)集中管理方式、會計(jì)人員全部委派管理方式、會計(jì)主管委派管理方式、總會計(jì)師(財(cái)務(wù)總監(jiān))委派管理方式等。為了規(guī)范會計(jì)秩序和加強(qiáng)企業(yè)管理，建議法人單位內(nèi)部采用會計(jì)人員統(tǒng)管的管理方式，即：中小型企業(yè)只設(shè)一級會計(jì)機(jī)構(gòu)或設(shè)立兩級會計(jì)機(jī)構(gòu)，但下一級會計(jì)機(jī)構(gòu)的會計(jì)人員實(shí)施全部委派管理方式；大型和特大型企業(yè)設(shè)置一至三級會計(jì)機(jī)構(gòu)，可選擇財(cái)務(wù)和會計(jì)分設(shè)會計(jì)集中管理方式、會計(jì)人員全部委派管理方式、會計(jì)主管委派管理方式、總會計(jì)師(財(cái)務(wù)總監(jiān))委派管理方式等。企業(yè)內(nèi)部具體采用何種會計(jì)管理方式，要視企業(yè)內(nèi)部管理模式和對企業(yè)內(nèi)部各單位績效評價方式?jīng)Q定。

二、加強(qiáng)和規(guī)范社會審計(jì)監(jiān)督

通過注冊會計(jì)師對企業(yè)會計(jì)信息的審計(jì)，規(guī)范了會計(jì)秩序，防范了會計(jì)信息失真，糾正了會計(jì)信息差錯，提高了會計(jì)信息信譽(yù)，促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部管理水平的提高。中介機(jī)構(gòu)的產(chǎn)生是社會進(jìn)步的象征，而規(guī)范健全和客觀公正的中介機(jī)構(gòu)又是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)社會的標(biāo)志。由于我國是發(fā)展中國家，市場經(jīng)濟(jì)和法治經(jīng)濟(jì)剛剛起步，為了企業(yè)會計(jì)信息的真實(shí)完整，為了保護(hù)國家和投資人及債權(quán)人的財(cái)產(chǎn)和利益不受侵犯，必須大力發(fā)展注冊會計(jì)師隊(duì)伍；為了提高注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)的公允性和鑒證質(zhì)量，必須全面提高注冊會計(jì)師人員的素質(zhì)，必須加強(qiáng)對注冊會計(jì)師事務(wù)所的管理和監(jiān)督，必須規(guī)范和完善社會監(jiān)督市場。

三、加強(qiáng)和完善政府部門監(jiān)督

企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督和社會審計(jì)監(jiān)督都屬于企業(yè)行為，由于利益驅(qū)動和權(quán)威性所限，很難保障財(cái)經(jīng)法規(guī)的完全履行，為此必須加強(qiáng)和完善政府部門監(jiān)督。新《會計(jì)法》有關(guān)政府監(jiān)督的規(guī)定賦予了政府監(jiān)督的法律地位和具體職責(zé)，也為政府有關(guān)部門實(shí)施有效的會計(jì)監(jiān)督提供了法律保障。

財(cái)政部根據(jù)《會計(jì)法》等有關(guān)法規(guī)，已制定公布了《財(cái)政部門實(shí)施會計(jì)監(jiān)督辦法》，并自公布之日起施行，審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管、工商、物價等部門也對企業(yè)從不同的角度實(shí)施監(jiān)督。政府部門除對企業(yè)實(shí)施監(jiān)督外，部門之間依照各自的職責(zé)也要行使監(jiān)督權(quán)，這就促使政府部門提高對企業(yè)的監(jiān)督質(zhì)量。

綜上所述，從三者的作用和職責(zé)來看，企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督具有自律性，是會計(jì)監(jiān)督體系的基礎(chǔ)；社會審計(jì)監(jiān)督具有鑒證性，是會計(jì)監(jiān)督體系的補(bǔ)充；政府部門監(jiān)督具有權(quán)威性，是會計(jì)監(jiān)督體系的主導(dǎo)。三位一體的會計(jì)監(jiān)督體系為會計(jì)信息的真實(shí)性提供了合理的保證。