薛忠寧

內部控制制度是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。企業(yè)經(jīng)營的失敗，違法經(jīng)營情況的發(fā)生，會計信息的失真，在很大程度上都可以歸結為企業(yè)內部控制的失效。加強和完善企業(yè)內部控制，對于保證會計信息的質量，完善公司治理結構和信息披露制度，保護投資者合法權益，保證資本市場有效運行，有著非常重要的意義。

一、企業(yè)內部控制存在問題的成因分析

１、產(chǎn)權關系不明晰。產(chǎn)權制度改革是公司法人治理結構的核心，而規(guī)范的公司法人治理結構，關鍵要看董事會能否充分發(fā)揮作用。但在我國現(xiàn)階段，企業(yè)的公司制改造尚未徹底完成，公司的法人治理結構還不夠完善，一些企業(yè)產(chǎn)權主體缺位、權責不清，加強內部控制的受益主體不明確。

２、企業(yè)風險意識不強。在計劃經(jīng)濟時代，國家計劃規(guī)避了市場風險，而市場經(jīng)濟風險處處存在，許多企業(yè)仍是計劃經(jīng)濟的決策方式，對市場經(jīng)濟帶來風險沒有充分的認識。

３、企業(yè)文化落后。企業(yè)文化與企業(yè)管理的素質是密切相關的，只有管理者有高尚的道德、健康的人格和完善的價值觀念，才能影響和激勵企業(yè)文化的建設。而很多企業(yè)不注重對員工的培訓教育，職工素質得不到提高，沒有形成企業(yè)自己的獨立文化氛圍，沒有將企業(yè)制度與文化、習慣、行為標準很好的結合起來。

４、人員素質不齊。“水至清則無魚”，內部控制加強了，貪污舞弊、侵吞資產(chǎn)、弄虛作假就難了，那些私心重、想“撈一把”的人就無法得逞，一些法制觀念淡薄的經(jīng)營者“嚴以律人，寬以待己”，只喜歡約束別人的“內控制度”，而討厭約束自己的內控制度。也有一些經(jīng)營者的業(yè)務素質低，根本不懂內控制度為何物，當然就談不上加強內控制度建設了。

二、加強與完善企業(yè)內部控制的必要性

１、企業(yè)的一切經(jīng)濟活動都必須在法律、法規(guī)、制度允許的范圍內進行。然而，一些企業(yè)內部管理混亂，違規(guī)操作等不正當行為時有發(fā)生，有些不法分子，鉆制度不健全的空子，為了謀取個人利益而弄虛作假、篡改帳目，無視會計法律法規(guī)，因此，只有嚴格貫徹執(zhí)行法律、法規(guī)，依法健全有效的內部控制制度，堵塞漏洞，才能有效地防止以權謀私，貪污腐化等違法行為。

２、加強和完善內部控制是轉換經(jīng)營機制，建立現(xiàn)代企業(yè)制度的迫切需要。當前我國經(jīng)濟改革的重要任務之一就是深化企業(yè)改革，盡快建立以“產(chǎn)權清晰，權責明確，政企分開，管理科學”為基本特征的現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)真正成為“自主經(jīng)營，自負盈虧，自我發(fā)展，自我完善”的市場競爭主體。加強和完善企業(yè)內部控制，是實現(xiàn)公司法人治理結構，建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要舉措。

３、加強與完善內部控制是強化企業(yè)內部管理，參與國際競爭的迫切需要。隨著我國加入ＷＴＯ后，來自世界各國的激烈競爭，企業(yè)面臨的壓力和挑戰(zhàn)越來越大，只有不斷地增強、提高企業(yè)自身競爭力，才能在激烈的國際競爭中有一席之地。競爭力的源頭來自于內部管理機制，而管理機制的核心在于內部控制。因此，只有加強和完善企業(yè)的內部控制，強化內部管理，才能提高企業(yè)的核心競爭力，在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

４、加強和完善內部控制是提高會計信息質量，保證所有者合法權益的內在要求。社會主義市場經(jīng)濟條件下，會計信息不僅受到了所有股東、債權人以及社會的其他方面的關注和重視，而且還直接影響到國家、企業(yè)和職工個人之間的利益分配關系，這就要求會計信息必須真實、準確地反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以保護投資人的合法權益。但是，目前會計信息失真的現(xiàn)象仍然存在，失真的會計信息，不僅使經(jīng)營者和投資者的決策失誤，而且還影響到了國家宏觀調控政策和社會的各個方面。加強和完善企業(yè)內部控制，就能如實地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際情況，并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯誤和舞弊，確保會計信息真實性和可靠性。

三、加強和完善企業(yè)內部控制的對策

企業(yè)內部控制是一個系統(tǒng)工程，既涉及企業(yè)的內部建設，又涉及企業(yè)的外部客觀因素，如何加強和完善企業(yè)的內部控制，筆者談談以下幾點認識：

１、完善企業(yè)的內部控制環(huán)境。任何企業(yè)的控制活動都存在于一定的控制環(huán)境之中，控制環(huán)境的好壞直接影響到企業(yè)內部控制的貫徹和執(zhí)行以及整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)?？刂骗h(huán)境是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素。要改善企業(yè)內部控制環(huán)境，必須做好以下幾個方面：

一是完善我國社會主義市場經(jīng)濟競爭機制；二是建立現(xiàn)代企業(yè)制度，加快企業(yè)產(chǎn)權制度改革；三是加強企業(yè)文化建設，培養(yǎng)一批高素質的管理人才；四是強化會計法律教育，增強單位負責人的執(zhí)法意識。

２、構筑嚴密的企業(yè)內部控制體系。建立適合我國國情的內部控制體系是當前會計界面臨的一項重要任務，也是深化企業(yè)改革，挖掘企業(yè)內部潛力，適應市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。企業(yè)內部控制體系的構筑，應考慮以下三個相對獨立的控制層次：

第一個層次是在企業(yè)所有經(jīng)濟活動過程中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以“防”為主的監(jiān)控防線。有關人員在從事業(yè)務時，必須明確業(yè)務處理權限和應承擔的責任，對一般業(yè)務或直接接觸客戶的業(yè)務，均要經(jīng)過復核，重要業(yè)務最好實行集體決策，禁止一個人獨立處理業(yè)務的全過程；

第二個層次是設立事后監(jiān)督，即在會計部門常規(guī)性會計核算的基礎上，對其各個崗位、各項業(yè)務進行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。事后監(jiān)督可以在會計部門內設立一個具有相應職務的專業(yè)崗位，配備責任心強，職業(yè)道德好，工作能力全面的人員擔任此職，并納入程序化、規(guī)范化管理，將監(jiān)督的過程和結果定期直接反饋給財務部門負責人；

第三個層次是以企業(yè)現(xiàn)有的稽核、審計、紀律檢查部門為基礎，成立一個直接歸董事會管理并獨立于被審計部門的審計委員會。審計委員會通過內部常規(guī)稽核、離任審計、落實舉報、監(jiān)督審查企業(yè)會計報表等手段，對企業(yè)的各項經(jīng)濟活動實施內部控制，建立有效的以“查”為主的監(jiān)督防線。

通過以上三個層次，可以對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務和會計部門進行“防、堵、查”遞進式的監(jiān)督控制，對于及時發(fā)現(xiàn)問題，防范和化解企業(yè)經(jīng)營風險和會計風險，將起到重要的作用。

３、加強對內部控制的考核，建立有效的落實機制。為了確保企業(yè)內部控制制度被切實、有效地執(zhí)行，對內部控制過程中必須施以恰當?shù)目己?。考核是一種隨著時間的推移而評估制度執(zhí)行質量的過程。在內部控制的考核過程中，應注重以下幾個環(huán)節(jié)：①實行內部審計。②建立有效的激勵機制。③內部控制的自我評估。

４、強化企業(yè)的外部控制，督促企業(yè)不斷完善內部控制制度。①財政、稅務、審計等政府部門要合理分工，建立崗位責任制，并注意加強彼此間的信息交流，定期互通情報，形成有效的監(jiān)督合力；應加強對企業(yè)內部控制的了解、檢查與監(jiān)督，加大執(zhí)法力度。②政府等有關部門必須切實抓好對注冊會計師執(zhí)業(yè)質量的監(jiān)管，使注冊會計師切實依據(jù)獨立審計準則，站在公正立場上，對企業(yè)財務報告、內控制度進行評價，及時發(fā)現(xiàn)不正當行為，對企業(yè)實施監(jiān)督控制。③鼓勵與支持廣播電視、報刊等新聞媒體對企業(yè)（特別是上市公司）違法違紀行為進行曝光，以充分發(fā)揮輿論界的監(jiān)督作用。

５、加大科技投入，提高企業(yè)內部控制的效果。隨著我國與世界經(jīng)濟的接軌，科技水平的提高，對知識獲取、共享和利用的能力，已成為企業(yè)生存和發(fā)展的關鍵因素。加大科技力量在企業(yè)內部控制中的應用，就能使企業(yè)及時掌握各種信息，控制營運狀況，并在有關部門和人員之間進行溝通，以使各方做出正確的決策和評價。目前，大多數(shù)企業(yè)的會計核算基本上脫離了手工操作的賬務處理過程，內部控制的大部分內容也實現(xiàn)了計算機的信息化，實施內部控制過程中出現(xiàn)的問題和缺陷，及時得到了反饋和控制，這樣，不但節(jié)省時間提高工作效率，又減少了人為因素對內部控制效果的影響。今后，還要注重開發(fā)和引進先進的企業(yè)財務與管理軟件，加快計算機信息網(wǎng)絡技術的應用，逐步建立高質量的企業(yè)內部控制系統(tǒng)。

（作者單位：陜西省第八建筑工程公司）